Учет просроченной дебиторской задолженности

Просроченная дебиторская задолженность может «зависать» на долгие месяцы и даже годы, а ее рост ухудшает финансовое состояние предприятий, а иногда приводит и к банкротству. Учет такой задолженности имеет ряд особенностей, о которых пойдет речь в данной статье.

Дебиторская задолженность может возникнуть вследствие невыполнения договорных обязательств, излишне уплаченных налогов, взысканных сборов, пеней, выданных денежных сумм под отчет. Дебиторская задолженность может быть:

–  оправданная (нормальная);

–  неоправданная (просроченная).

С учетом оправданной дебиторской задолженности обычно у бухгалтеров не возникает проблем, а вот учет просроченной дебиторской задолженности имеет ряд особенностей.

Что же является просроченной дебиторской задолженностью? Это задолженность за товары, работы, услуги, не оплаченные в установленный договором срок, и задолженность, связанная с ошибками в оформлении расчетных документов, а также нарушением условий хозяйственных договоров. Независимо от того, насколько совершенна и эффективна система контроля платежеспособности, у предприятия найдутся покупатели, своевременно не заплатившие за товары и услуги, проданные в кредит.

Просроченная задолженность, в свою очередь, может быть сомнительной и безнадежной.

Сомнительным долгом может быть признана дебиторская задолженность компании, возникшая в связи с реализацией товаров, работ, услуг, которая:

–  во-первых, не погашена в срок, установленный договором или законодательством;

–  во-вторых, не обеспечена соответствующими гарантиями (залогом, поручительством, банковской гарантией).

Задолженность считается безнадежной в следующих случаях:

–  с истекшим сроком исковой давности. По нормам гражданского законодательства срок исковой давности составляет три года;

–  долги, которые невозможно взыскать с должника. К примеру, задолженность ликвидированной организации. Безнадежным должником можно считать организацию, признанную банкротом и находящуюся в процессе ликвидации, если уже достоверно известно, что с нее не удастся взыскать долги. Нереальной для взыскания признается и задолженность, которую не удалось взять у должника судебному приставу.

Срок исковой давности прерывается при совершении должником любых действий, свидетельствующих о признании долга. Письменные ответы и заявления дебитора, признание им выставленной претензии, подписание акта сверки задолженности, частичная оплата долга – все это служит точкой отсчета нового срока исковой давности. Кроме того, срок исковой давности прерывается, если кредитор обращается с иском в суд. После судебного решения о необходимости возврата должником суммы долга начинается течение нового срока исковой давности. Но, если поданный кредитором иск оставлен судом без рассмотрения, срок исковой давности не считается прерванным.

При списании дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности еще не истек, требуется и документальное подтверждение, что долг стал нереальным для взыскания. Доказательством этого могут служить:

–  определение арбитражного суда о завершении конкурсного производства и ликвидации должника;

–  выписка из Единого государственного реестра юридических лиц о том, что организация-должник ликвидирована;

–  решение суда или уведомление ликвидационной комиссии (конкурсного управляющего) о том, что требования кредитора не будут удовлетворены из-за недостаточности имущества ликвидируемой организации;

– акт судебного исполнителя о невозможности взыскания долга с организации-должника и т. д.

Важно всегда помнить, что, не имея на руках подтверждающих документов, обосновывающих безнадежность дебиторской задолженности, кредитор не вправе приступать к списанию долга.

Списание дебиторской задолженности, возникшей по вине покупателя, от других видов дебиторской задолженности отличается тем, что процедура списания обычно сопровождается начислением НДС. Поэтому списание безнадежного долга покупателя необходимо начать с выяснения этого налогового вопроса. Бухгалтер должен проверить, был ли раньше – в момент возникновения данной дебиторской задолженности – начислен НДС.

Сумма списанной дебиторской задолженности уменьшает налогооблагаемую прибыль предприятия (при условии, что задолженность списана из-за того, что истек срок исковой давности или ее невозможно взыскать).

Также есть такое понятие, как реструктуризированная задолженность – задолженность, по которой дебитору предоставлена рассрочка или отсрочка погашения задолженности, в том числе в рамках соглашения о реструктуризации задолженности, мирового соглашения, утвержденного судом и вступившего в законную силу.

Для того чтобы избежать «неприятных» моментов, бухгалтер предприятия должен взять за правило производить сверки со своими покупателями и заказчиками по имеющейся задолженности.

Проблема оценки дебиторской задолженности по счетам возникает при составлении финансовой отчетности. Из-за неопределенности, связанной с оплатой дебиторской задолженности, в бухгалтерском балансе она должна быть оценена с определенной степенью осторожности – по чистой стоимости реализации (представляет собой чистую сумму денежных средств, которую ожидается получить в результате погашения дебиторской задолженности по счетам).

Согласно пункту 5.1.3 МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», при первоначальном признании организация должна оценивать торговую дебиторскую задолженность по цене сделки.

Согласно пункту 47 МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями», цена операции – это сумма возмещения, право на которое организация ожидает получить в обмен на передачу обещанных товаров или услуг покупателю, исключая суммы, полученные от имени третьих сторон (например, некоторые налоги с продаж). Возмещение, обещанное по договору с покупателем, может включать в себя фиксированные суммы, переменные суммы либо и те и другие.

После первоначального признания компания оценивает финансовый актив (дебиторскую задолженность) по амортизированной стоимости (п. 5.2.1 МСФО (IFRS) 9).

Для определения чистой стоимости при составлении финансовой отчетности величина дебиторской задолженности должна быть уменьшена на сумму резерва (скидки, обесценения) по сомнительным (безнадежным) долгам.

Резервы по сомнительным требованиям создаются для покрытия возможных потерь, связанных со списанием безнадежной к взысканию дебиторской задолженности. Учет резервов ведется на пассивном счете 1290 «Резерв по сомнительным требованиям». При создании резервов по сомнительным требованиям на суммы, направленные в резерв по сомнительным требованиям, дебетуют счет 7440 «Расходы по созданию резерва и списанию безнадежных требований» и кредитуют счет 1290 «Резерв по сомнительным требованиям».

Согласно МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов», начисление резервов (снижение стоимости в учете) по активам предусмотрено, если их справедливая стоимость становится ниже балансовой. Применительно к дебиторской задолженности резерв должен начисляться, если от дебиторов ожидается поступление суммы меньше первоначальной задолженности.

В соответствии с пунктом 58 МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка», на конец каждого отчетного периода организация должна оценивать наличие объективного свидетельства обесценения (признаков) финансового актива или группы финансовых активов.

Порядок проведения оценки дебиторской задолженности на предмет обесценения следует отразить в учетной политике организации.

Согласно пункту 59 МСФО (IAS) 39, объективные подтверждения обесценения финансового актива или группы финансовых активов включают наблюдаемые данные, которые становятся известны держателю актива, о следующих событиях, приводящих к убытку:

–  значительные финансовые затруднения эмитента или должника;

–  нарушение договора, например неуплата или нарушение сроков платежа процентов или основной суммы долга;

–  предоставление кредитором должнику (дебитору) уступок, экономически или юридически связанных с финансовыми затруднениями заемщика, которые не были бы предоставлены в противном случае;

– возможность банкротства или иного рода финансовой реорганизации дебитора;

–     исчезновение активного рынка для финансового актива в результате финансовых затруднений;

–     наличие наблюдаемых данных, свидетельствующих о снижении суммы ожидаемых будущих денежных средств по группе финансовых активов после первон">

...