Себестоимость импорта: различия подходов в формировании

Для многих компаний импорт товаров является обычной практикой. Какие расходы включить в себестоимость товара? Какой датой принять к учету активы? По какому курсу отразить в учете расчеты в иностранной валюте? О тонкостях учета внешнеэкономических операций расскажет эксперт журнала.

При отражении в учете операций по импорту товаров необходимо, прежде всего, правильно сформировать на счетах бухгалтерского учета фактическую стоимость импортного товара, которая будет являться его себестоимостью при дальнейшем использовании: списании в производство или реализации.

Фактическая стоимость импортного товара складывается из всех затрат по его приобретению:

–  суммы, уплачиваемой в соответствии с договором поставщику (продавцу);

–  суммы, уплачиваемой организациям за информационные и консультационные услуги;

–  суммы, связанной с приобретением материально-производственных запасов;

–  таможенных пошлин и иных платежей;

–  невозмещаемых налогов;

–  вознаграждения, уплачиваемого посреднической организации, через которую приобретены товары;

–  затрат по их заготовке и доставке до места использования, включая расходы по страхованию, и т. п. затраты.

Международные стандарты финансовой отчетности (далее – МСФО) в части формирования себестоимости активов значительно отличаются от национального стандарта финансовой отчетности (далее – НСФО) в части распределения дополнительных затрат, связанных с поставками материальных ценностей. В соответствии с МСФО (IAS) 2 «Запасы», себестоимость запасов должна включать все затраты на приобретение, переработку и прочие затраты, понесенные для того, чтобы обеспечить текущее местонахождение и состояние запасов. То есть расходы на транспортировку и страховку груза, услуги складов временного хранения, услуги таможенного брокера, таможенные пошлины и сборы, а также прочие расходы, понесенные до момента поступления на склад компании, должны включаться в себестоимость запасов. То же самое справедливо и для основных средств. Согласно МСФО (IAS) 16 «Основные средства», себестоимость объекта основных средств включает цену покупки, импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, любые прямые затраты на доставку актива в нужное место и приведение его в состояние, необходимое для эксплуатации.

Положения МСФО для предприятий малого и среднего бизнеса (далее – МСФО для МСБ) для вопросов, рассматриваемых в статье, соответствуют принципам остальных стандартов МСФО. Поэтому в статье ссылки на МСФО означают, что все указанное для МСФО справедливо также и для компаний, применяющих в учете МСФО для МСБ.

НСФО имеет иные принципы формирования себестоимости активов. Согласно пункту 35 НСФО, себестоимость запасов состоит из покупной цены, импортных пошлин и невозмещаемых налогов. При этом пункт 37 НСФО предписывает отнесение затрат на переработку и прочих затрат, понесенных с целью обеспечения текущего местонахождения и состояния запасов, признавать расходами в том периоде, в котором они понесены.

Таким же является и подход к формированию себестоимости основных средств. Пунктом 15 НСФО определено, что себестоимость основного средства состоит из покупной цены актива, импортных пошлин и невозмещаемых налогов. А пунктом 17 установлено, что затраты на доставку актива в нужное место и приведение его в состояние, необходимое для эксплуатации, не включаются в себестоимость актива и признаются расходами того периода, в котором понесены.

Таким образом, для МСФО и НСФО бухгалтерские проводки по отражению в учете импортируемого товара будут отличаться.

Пример

Компания ввезла в Казахстан из Польши товары. Финансовые расходы компании по данной сделке были следующими:

–  стоимость инвойса поставщика товаров – 10 000 долларов США (учетный курс 300 тенге за 1 доллар США);

–  за перевозку из Польши в Казахстан было оплачено 300 000 тенге (без учета НДС);

–  при оформлении грузовой таможенной декларации в бюджет были оплачены: таможенная процедура – 21 000 тенге, таможенная пошлина – 150 000 тенге и НДС – 416 520 тенге;

–  оплачены услуги таможенного брокера 60 000 тенге, в том числе НДС;

–  сумма за услуги обработки груза на складе временного хранения составила 26 000 тенге, в том числе НДС;

–  оплачен перевод на казахский язык технической документации на товар (по договору компании с покупателем) на сумму 50 000 тенге, без учета НДС.

Произведем соответствующие записи в бухгалтерском учете и определим себестоимость товара по МСФО и НСФО.

Рекомендуемая корреспонденция счетов для компаний, осуществляющих учет по МСФО:

...