Агентские отношения: право,учет, налогообложение

Для осуществления предпринимательской деятельности иногда требуется совершать операции, выходящие за рамки основной деятельности организации: изучение рынка, экспедиция, юридические услуги и прочее. Для решения таких задач можно ввести в штат дополнительных работников, а можно передать эти функции третьему лицу, который в качестве посредника будет совершать необходимые действия. Именно такие отношения и регулирует агентский договор.

Например, организация, действующая в качестве агента, может взять на себя задачу сбыта чужих товаров, что будет подразумевать не только заключение договоров купли-продажи, но и проведение рекламной кампании и других мероприятий по изучению и освоению рынка. В подобных ситуациях сторонам договора невозможно обойтись одной из традиционных конструкций поручения, комиссии или подряда. Необходимо заключить либо несколько различных, но тесно взаимосвязанных договоров между одними и теми же субъектами, либо сложный смешанный (комплексный) договор. Заключение агентского договора позволяет значительно упростить такую ситуацию.

В общем смысле под агентскими операциями понимается совершение агентом действий, связанных с выполнением агентских услуг, чаще всего с продажей или покупкой товара, и услуг по поручению клиента, которого представляет агент.

Нюансы права

Агентский договор является одним из видов посреднических договоров, но в отличие от договоров комиссии, поручения не имеет четкого правового статуса в гражданском законодательстве Республики Казахстан.

В соответствии со статьей 378 Гражданского кодекса договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей.

Также, согласно статье 381 Гражданского кодекса стороны могут заключить договор, в котором содержатся элементы различных договоров, предусмотренных законодательством (смешанный договор). К отношениям сторон по смешанному договору применяется  в соответствующих частях законодательство о договорах, элементы которых  содержатся в смешанном договоре, если иное не вытекает из соглашения сторон  или существа смешанного договора.

На основании статьей 146 и 865 Гражданского кодекса, регулирующих действия сторон по договорам поручения и договорам комиссии, можно сделать вывод, что агентский договор применительно к законодательству Республики Казахстан подпадает под понятия указанных договоров и к нему применяются нормы гражданского законодательства Республики Казахстан, регулирующие отношения, связанные с заключением договоров поручения и комиссии.

Таким образом, агентский договор носит гражданско-правовой характер, соответственно, к нему применимы нормы гражданского законодательства Республики Казахстан.

По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершить по поручению другой стороны (принципала) юридические или иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала. Договор агентирования может основываться на модели договора комиссии, если агент совершает действия от своего имени, или на модели договора поручения, если агент совершает действия от имени заказчика. Агентский договор может быть заключен на определенный срок или без указания срока его действия.

По исполнении поручения агент обязан представить принципалу отчет, при этом порядок и сроки представления отчетов определяются условиями заключенного сторонами договора агентирования. Если порядок и сроки представления отчетов не оговорены договором, то агенту следует представлять отчеты по мере исполнения им договора либо по окончании действия договора. Если договором не оговорено иное, к отчету агента должны прилагаться документы, подтверждающие произведенные посредником за счет заказчика расходы.

Принципал обязан уплатить агенту вознаграждение в размере и в порядке, установленном в агентском договоре. Если договором размер вознаграждения или порядок его уплаты не предусмотрен и размер вознаграждения не может быть определен исходя из условий договора, то вознаграждение уплачивается после исполнения договора и представления агентом отчета в размере, определяемом в соответствии со статьей 847 или 850 Гражданского кодекса. Наряду с выплатой вознаграждения принципал обязан возместить расходы, понесенные агентом при исполнении поручения. Заключенный сторонами договор комиссии прекращается на основании, предусмотренном статьей 852 или 879 Гражданского кодекса. При предоставлении услуг, связанных с проплатой за третьих лиц, в размер облагаемого оборота по НДС включается комиссионное вознаграждение.

Основная характеристика агентского договора – им может быть оформлен широкий круг сделок: лицо, действующее в качестве агента, может взять на себя как задачи представительства (риэлторская деятельность, услуги связи, деятельность турагентов, продюсеров и т.д.), так и приобретения и сбыта чужих товаров, осуществляя не только заключение договоров купли-продажи, но и проведение рекламной кампании и других мероприятий по изучению и освоению рынка (маркетинговых) и т. д.

Учет и налогообложение

Согласно МСФО (IAS) 18 «Выручка», при агентских отношениях валовой приток экономических выгод включает суммы, собираемые от имени принципала, которые не ведут к увеличению капитала предприятия. Суммы, собранные от имени принципала, не являются выручкой. При этом выручкой является сумма комиссионных вознаграждений. Для того чтобы определить, действует ли организация в качестве принципала или агента, требуется провести оценку и изучение всех соответствующих фактов и обстоятельств. Организация действует в качестве принципала, если оно оказывает воздействие на существенные риски и выгоды, связанные с продажей товаров или оказанием услуг.

Характеристики, которые указывают на то, что организация действует в качестве принципала:

– организация несет основную ответственность за предоставление товаров или услуг клиенту или выполнение заказа, например, будучи ответственным за годность продуктов или услуг, заказанных или купленных клиентом;

– организация имеет риск обесценивания запасов: до или после заказа клиента, во время транспортировки или возврата;

– организация может свободно устанавливать цены либо напрямую, либо косвенно, например путем предоставления дополнительных товаров или услуг; и

– организация несет кредитный риск клиента в сумме, подлежащей оплате клиентом.

Организация действует в качестве агента, когда она не оказывает воздействия на существенные риски и выгоды, связанные с продажей товаров или оказанием услуг. Единственной характеристикой, которая определяет, что организация действует в качестве агента, выступает тот факт, что суммы, зарабатываемые предприятием, предопределены, являясь либо фиксированными суммами вознаграждения по каждой операции, либо установленным процентом от суммы, выставленным заказчику.

Агентский договор в значительной мере содержит в себе элементы договоров поручения и договоров комиссии, понятия которых содержатся в Гражданском кодексе. Следовательно, и к агентскому договору могут применяться нормы налогового законодательства, регулирующие отношения, связанные с договорами поручения и комиссии.

В целях налогообложения, согласно статье 233 Налогового кодекса, реализация товаров, выполнение работ или оказание услуг, а также приобретение товаров, работ, услуг поверенным (агентом) от имени и за счет доверителя (принципала) не являются оборотом по реализации (приобретению) поверенного (агента).

При этом согласно пункту 14 статьи 238 Налогового кодекса при реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг поверенным (агентом) от имени и за счет доверителя (принципа) размер облагаемого оборота поверенного определяется на основе его вознаграждения по договору поручения (агентскому договору).

В соответствии с пунктом 18 статьи 263 Налогового кодекса, выписка счетов-фактур покупателю товаров, работ, услуг, реализуемых на условиях, соответствующих договору комиссии (агентскому договору), осуществляется комиссионером (агентом). Размер оборота по реализации товаров, работ, услуг в счете-фактуре, выписываемом комиссионером (принципалом), указывается исходя из стоимости товаров, работ, услуг, по которой комиссионером (агентом) осуществляется их реализация покупателю.

При реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях, соответствующих условиям договора комиссии (агентского договора), выписка счетов-фактур покупателю товаров, работ, услуг осуществляется комиссионером (принципалом), являющимся плательщиком НДС.

Размер оборота по реализации товаров, работ, услуг в счете-фактуре, выписываемом комиссионером (принципалом), указывается исходя из стоимости товаров, работ, услуг, по которой комиссионером (агентом) осуществляется их реализация покупателю.

Счет-фактура выписывается комиссионером с учетом данных:

– счета-фактуры, выписанного комиссионеру (принципалу) комитентом (агентом), являющимся плательщиком НДС. В этом случае сумма об">

...