Ремонт основных средств: учет и налогообложение

Основные средства со временем изнашиваются, восстановить их можно с помощью ремонта, модернизации или реконструкции. Так как расходы на ремонт относятся на себестоимость продукции, а расходы на модернизацию и реконструкцию – на первоначальную стоимость объекта, необходимо четко различать данные категории. Что такое ремонт основных средств, чем он отличается от модернизации и реконструкции и как отразить его в учете, читайте в данной статье.

Учет затрат на ремонт, модернизацию или реконструкцию осуществляется по-разному. Для того чтобы не возникало недоразумений с налоговыми органами, необходимо понимать их различия.

Для целей Налогового кодекса реконструкцией и модернизацией признаются реконструкция и модернизация, результатами которых одновременно являются:

– изменение, в том числе обновление, конструкции основного средства;

– увеличение срока службы основного средства более чем на три года;

– улучшение технических характеристик основного средства по сравнению с его техническими характеристиками на начало календарного месяца, в котором данное основное средство временно выведено из эксплуатации для осуществления реконструкции, модернизации.

Таким образом, модернизация зданий и сооружений – это комплекс строительно-монтажных работ, направленных на приведение эксплуатационных показателей здания в существующих габаритах в соответствие с современными требованиями; изменение планировочной структуры зданий, секций и квартир; оснащение зданий недостающими видами инженерного оборудования; замену систем и отдельных конструкций в соответствии с современными требованиями комфортности и технологии эксплуатации объекта.

Реконструкция здания – это комплекс строительных работ и организационно-строительных мероприятий, связанных с изменениями технико-экономических показателей, в целях улучшения условий проживания, качества обслуживания, увеличения объема услуг.

Ремонт – это поддержание объекта основных средств в исправном состоянии и предотвращение его выхода из строя. Ремонт не меняет свойства объекта, он восстанавливает работоспособность и устраняет неисправности.

Согласно МСФО (IAS) 16 «Основные средства», балансовая стоимость – сумма, в которой актив признается после вычета сумм накопленной амортизации и накопленных убытков от его обесценения. Организация не включает в балансовую стоимость объекта основных средств затраты на повседневное техническое обслуживание объекта. Эти затраты признаются в составе прибыли или убытка по мере их возникновения. Затраты на повседневное техническое обслуживание состоят главным образом из затрат на оплату труда и приобретение расходных материалов. Назначение этих затрат часто описывается как «ремонт и текущее обслуживание» объекта основных средств.

На протяжении срока эксплуатации объектов нередко возникает необходимость в последующих затратах, направленных на улучшение состояния объекта для продления срока полезной службы и/или повышения производительности сверх первоначально рассчитанных нормативных показателей (что ведет к увеличению будущих экономических выгод), а также для поддержания объекта в рабочем состоянии с целью сохранения или восстановления будущих экономических выгод, ожидаемых в соответствии с первоначально рассчитанными нормативными показателями его функционирования.

Примерами затрат, увеличивающих будущие экономические выгоды, то есть капитальных вложений, могут быть затраты:

– на модификацию объекта основных средств для продления срока его полезного использования, включая повышение его мощности;

– усовершенствование деталей машин для достижения значительного улучшения качества продукции;

– внедрение новых производственных процессов, позволяющих значительно сократить ранее оцененные операционные затраты.

При этом увеличение балансовой стоимости объектов недвижимости, зданий и оборудования в результате последующих капитальных вложений производится только в случае, если будущие экономические выгоды сверх первоначально оцененных норм поступят в организацию.

Все прочие последующие затраты должны быть признаны как расход за период, в котором они были понесены.

Таким образом, затраты на текущий ремонт и восстановление первоначальную стоимость не увеличивают, а признаются как текущие расходы в момент их возникновения. Организация должна признавать в балансовой стоимости объекта основных средств затраты по частичной замене такого объекта в момент их возникновения при условии соблюдения принципов отражения в учете. При этом, в соответствии с положениями стандарта МСФО (IAS) 16, балансовая стоимость заменяемых частей подлежит прекращению признания. Согласно пункту 70 МСФО (IAS) 16, если предприятие включает в балансовую стоимость объекта основных средств затраты на замену части объекта, то тогда оно списывает балансовую стоимость замененной части вне зависимости от того, амортизировалась эта часть отдельно или нет. Если для предприятия практически невозможно определить балансовую стоимость замененной части, то оно может использовать стоимость заменяющей части как показатель стоимости замененной части на момент, когда она была приобретена или построена.

Если у объекта произошли изменения свойств, которые не связаны с загруженностью и технико-экономическими показателями объекта (мощность, срок службы), а также не изменились качество и номенклатура продукции (работ, услуг), то выполненные работы по восстановлению можно отнести к ремонту.

Ремонт подразделяется:

– на текущий;

– капитальный;

– выполненный хозяйственным способом (своими силами);

– выполненный подрядным способом.

Как определить, когда ремонт текущий, а когда капитальный?

Текущий ремонт – это техническое обслуживание основных средств, поддерживающее объекты в рабочем состоянии, например, после пробега определенного количества километров, после наработки определенного количества машино-часов, в целях поддержания автотранспорта или оборудования в рабочем состоянии. Данный вид ремонта подразумевает замену функциональных частей основного средства: деталей, запасных частей, механизмов и т. д. При текущем ремонте здания его эксплуатация, в том числе тепло-, водо- и энергоснабжение, не прекращается.

Капитальный ремонт – это замена изношенных основных деталей, конструкций, элементов на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов. При капитальном ремонте происходит изменение технических показателей рассматриваемого объекта. К капитальному ремонту нельзя отнести полную смену или замену основных конструкций, срок службы которых в зданиях и сооружениях является наибольшим (например, каменные и бетонные фундаменты зданий и сооружений, все виды стен зданий, трубы подземных сетей). Данные виды работ следует квалифицировать как реконструкцию.

Ремонт, в результате которого улучшились эксплуатационные характеристики основного средства, увеличился срок службы и первоначальная стоимость, признается модернизацией.

Бухгалтерский учет

При проведении ремонтных работ должны соблюдаться правила документального оформления хозяйственных операций, которые могут подразделяться на техническое обслуживание или текущий ремонт, капитальный ремонт и модернизацию. Документация должна составляться в зависимости от вида работ. Так, в перечне форм, утвержденных приказом министра финансов РК «Об утверждении форм первичных учетных документов» от 20 декабря 2012 года № 562 (далее – Приказ № 562), для ведения учета по ремонту основных средств предусмотрены следующие формы:

– акт о приемке активов по форме А-1 (приложение 11 к Приказу № 562);

...