Операции по купле-продаже собственных акций
Автор: С. ОСМЕХИНА, бухгалтер-практик, САР
Акционерное общество выкупает акции у одного из акционеров и продает их физическому лицу. В реестре они значатся как выкупленные эмитентом. Какие проводки должен сделать в этом случае бухгалтер? Является ли данная реализация облагаемым оборотом по НДС? Возникает ли доход от реализации?
Акционерное общество − организационно-правовая форма существования и функционирования предприятий, формирующих свой капитал посредством выпуска и продажи акций.
Согласно статье 26 Закона РК «Об акционерных обществах» от 13 мая 2003 года № 415-II, выкуп размещенных акций акционерного общества (далее – АО) для дальнейшей реализации обычно производится с согласия акционера по инициативе общества. Стоимость акций при их выкупе обществом определяется в порядке, утвержденном общим собранием акционеров. Выкуп размещенных акций по инициативе АО производится на основании решения совета директоров, если иное не установлено законодательством Республики Казахстан и (или) уставом общества. Если количество выкупаемых по инициативе общества акций превышает один процент от их общего количества, то до заключения сделки (сделок) купли-продажи акций АО обязано объявить о таком выкупе своим акционерам. Объявление о выкупе АО своих размещенных акций должно содержать сведения о видах, количестве выкупаемых акций, цене, сроке, условиях выкупа и должно быть опубликовано в средствах массовой информации.
Учет акций, выкупленных у акционеров АО, ведется на счете 5210 «Выкупленные собственные долевые инструменты». Примеры бухгалтерских проводок, которые следует сделать для оформления приобретения выкупа собственных акций АО, приведены в таблице:
Содержание операции | Д-т | К-т |
Выкуп у акционеров собственных акций по покупной стоимости | 5210 | 1010, 1030, 1060 |
Отражена разница, возникающая при приобретении собственных акций по цене ниже стоимости размещения | 5210 | 5310 |
Отражена разница, возникающая при приобретении собственных акций по цене выше стоимости размещения | 5310, 5510 | 5210 |
Выкупая акции у физического лица, АО выплачивает ему денежные средства. Возникает вопрос: следует ли удерживать с данных выплат ИПН у источника выплаты?
Согласно статье 180 Налогового кодекса и подпункту 8 пункта 1 статьи 180-1 Налогового кодекса, к имущественному доходу физического лица, подлежащему налогообложению, относится доход от прироста стоимости при передаче физическим лицом ценных бумаг, доли участия, а также производных финансовых инструментов (за исключением производных финансовых инструментов, исполнение которых происходит путем приобретения или реализации базового актива). Размер прироста стоимости при реализации ценных бумаг определяется в порядке, утвержденном статьей 87 Налогового кодекса.
Таким образом, физическое лицо, продавая акции АО, получает имущественный доход. Имущественный доход относится к доходам, не облагаемым у источника выплаты. Исчисление ИПН по доходам, не облагаемым у источника выплаты, производится налогоплательщиком самостоятельно путем предоставления декларации по форме 240.00.
Доход физического лица от прироста стоимости при реализации ценных бумаг облагается ИПН по ставке 10 % (п. 1 ст. 158 Налогового кодекса), за исключением следующих видов доходов:
...