Налоговые льготы

Льготы в налогообложении предоставляются обоснованно и установлены законом, соответствуют конкретному налогу, имеют определенные черты, признаки и формы, отличающие их от других инструментов налогового регулирования. Не являются налоговыми льготами налоговые вычеты в случаях, когда способ исчисления налоговой базы предусматривает вычитание произведенных налогоплательщиком расходов и (или) уплаченных им налогов.

Результатом применения налоговых льгот может быть как уменьшение суммы налоговых обязательств или полное освобождение налогоплательщика от уплаты налога, так и улучшение финансовых показателей его деятельности без изменения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.

Основными отличительными чертами налоговых льгот являются:

• ограниченная сфера применения;
• стимулирующая направленность;
• территориальность размещения;
• мобильность.

Таким образом льготами по налогам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог или уплачивать их в меньшем размере.

Каждая налоговая льгота жестко привязана к соответствующему налогу, при этом сфера ее применения ограничивается исключительно тем налогом, в механизм которого она встроена.

Законность становления налоговых льгот определяется налоговым законодательством Республики Казахстан. Добровольность применения налоговых льгот определяется возможностью свободного выбора налогоплательщиком применять или не применять налоговую льготу. Например, налогоплательщик имеет право применять или не применять упрощенный порядок налогообложения – специальные налоговые режимы.

На основании статей 4 и 7 Налогового кодекса налоговое законодательство Республики Казахстан основывается на определенных принципах налогообложения, одним из которых, является принцип справедливости, являющийся всеобщим и обязательным. Запрещается предоставление налоговых льгот индивидуального характера.

Рассмотрим виды налоговых льгот, предоставляемых в Республике Казахстан:

1. Специальные экономические зоны
2. Специальные налоговые режимы
3. Освобождение от уплаты налога для отдельной категории налогоплательщиков
4. Инвестиционные налоговые преференции

Специальные экономические зоны

Специальный правовой и налоговый режим действует для участников специальной экономической зоны,

Специальная экономическая зона (далее – СЭЗ) – часть территории РК с точно обозначенными границами, на которой для осуществления приоритетных видов деятельности действует специальный правовой режим, установленный Законом РК «О специальных экономических зонах» от 21 июля 2011 года № 469-IV, налоговым, таможенным, земельным законодательством Республики Казахстан, а также законодательством Республики Казахстан о занятости населения.

На территории Казахстана созданы следующие СЭЗ:

1. «Астана – новый город».
2. «Национальный индустриальный нефтехимический технопарк».
3. «Морпорт Актау».
4. «Парк инновационных технологий».
5. «Оңтүстік».
6. «Бурабай».
7. «Сарыарқа».
8. «Хоргос - Восточные ворота».
9. «Павлодар».
10. «Химический парк Тараз».

Для целей Налогового кодекса, и соответственно, преференций организацией, осуществляющей деятельность на территории СЭЗ, является юридическое лицо, соответствующее одновременно следующим условиям:

1) юридическое лицо зарегистрировано в качестве налогоплательщика по месту нахождения в налоговом органе на территории СЭЗ или осуществлена его постановка на регистрационный учет по месту нахождения объекта, облагаемого земельным налогом, налогом на имущество или платой за пользование земельными участками, в таком налоговом органе при наличии налогового органа на территории специальной экономической зоны либо юридическое лицо зарегистрировано в качестве налогоплательщика по месту нахождения в территориальном подразделении налогового органа, в компетенцию которого входит территория СЭЗ, при отсутствии налогового органа на территории СЭЗ;

2) юридическое лицо является участником СЭЗ в соответствии с законодательством Республики Казахстан о СЭЗ;

3) юридическое лицо не имеет структурных подразделений за пределами территории СЭЗ;

4) для юридического лица, являющегося участником СЭЗ «Парк инновационных технологий», – не менее 70 процентов совокупного годового дохода (далее – СГД) составляют доходы, подлежащие получению (полученные) от реализации товаров собственного производства, работ, услуг, при соблюдении следующих условий:

– реализованные товары, работы, услуги являются результатами осуществления видов деятельности, предусмотренных статьей 151-4 Налогового кодекса

– производство и реализация товаров, выполнение работ, оказание услуг осуществляются участником СЭЗ «Парк инновационных технологий»;

5) для юридического лица, являющегося участником специальной экономической зоны, кроме СЭЗ «Парк инновационных технологий», – не менее 90 процентов СГД юридического лица составляют доходы, подлежащие получению (полученные) от реализации товаров собственного производства, работ, услуг при соблюдении следующих условий:

– реализованные товары, работы, услуги являются результатами осуществления участником СЭЗ видов деятельности, соответствующих целям создания СЭЗ;

– производство и реализация товаров, выполнение работ, оказание услуг осуществляются участником СЭЗ.

Перечень вышеуказанных товаров, работ, услуг, определяется Правительством РК (Постановление Правительства РК от 13 мая 2009 года № 703).

Перечень приоритетных видов деятельности по видам экономической деятельности, указанных в статьях 151-1–151-10 Налогового кодекса, и перечень объектов, строительство которых предназначено для осуществления данных видов деятельности, а также порядок включения приоритетных видов деятельности и объектов строительства указаны в перечне устанавливаемым Правительством РК (Постановление Правительства РК от 20 января 2017 года № 10).

Определение приоритетных видов деятельности осуществляется в соответствии с общим классификатором видов экономической деятельности и классификатором продукции по видам экономической деятельности, утвержденными уполномоченным государственным органом в области технического регулирования

Для целей Налогового кодекса организациями, осуществляющими деятельность на территории СЭЗ «Парк инновационных технологий», также признается юридическое лицо, соответствующее одновременно следующим условиям:

1) юридическое лицо зарегистрировано в качестве налогоплательщика по месту нахождения;

2) юридическое лицо является участником СЭЗ «Парк инновационных технологий» в соответствии с законодательством Республики Казахстан о СЭЗ;

3) юридическое лицо не имеет структурных подразделений;

4) не менее 70 процентов СГД юридического лица составляют доходы, подлежащие получению (полученные) от реализации товаров собственного производства, работ, услуг, при соблюдении следующих условий:

– реализованные товары, работы, услуги являются результатами осуществления видов деятельности, предусмотренных статьей 151-4 Налогового кодекса;

– производство и реализация товаров, выполнение работ, оказание услуг осуществляются участником СЭЗ «Парк инновационных технологий».

Перечень вышеуказанных товаров, работ, услуг определяется Правительством РК (Постановление Правительства РК от 29 апреля 2013 года № 404).

Перечень указанных юридических лиц утверждается центральным исполнительным органом, осуществляющим государственное регулирование в сфере создания, функционирования и упразднения СЭЗ. Порядок формирования такого перечня определяется Правительством РК (Постановление Правительства Республики Казахстан от 18 июня 2012 года № 801).

К организациям, осуществляющим деятельность на территории СЭЗ, не относятся:

1) недропользователи;

2) организации, производящие подакцизные товары, за исключением организаций, осуществляющих производство, сборку (комплектацию) подакцизных товаров, предусмотренных подпунктом 6 статьи 279 Налогового кодекса, а именно:

– моторные транспортные средства, предназначенные для перевозки 10 и более человек с объемом двигателя более 3 000 кубических сантиметров, за исключением микроавтобусов, автобусов и троллейбусов;

– автомобили легковые и прочие моторные транспортные средства, предназначенные для перевозки людей с объемом двигателя более 3 000 см³ (кроме автомобилей с ручным управлением или адаптером ручного управления, специально предназначенных для инвалидов);

– моторные транспортные средства на шасси легкового автомобиля с платформой для грузов и кабиной водителя, отделенной от грузового отсека жесткой стационарной перегородкой, с объемом двигателя более 3 000 см³ (кроме автомобилей с ручным управлением или адаптером ручного управления, специально предназначенных для инвалидов);

3) организации, применяющие специальные налоговые режимы;

4) организации, применяющие (применившие) инвестиционные налоговые преференции, предусмотренные до введения в действие Налогового кодекса. от 10 декабря 2008 года № 99-IV;

4-1) организации, реализующие (реализовавшие) инвестиционный приоритетный проект или инвестиционный стратегический проект в соответствии с законодательством Республики Казахстан об инвестициях (с 1 января 2017 года);

5) организации, осуществляющие деятельность в сфере игорного бизнеса.

Организации, осуществляющие деятельность на территориях СЭЗ, не вправе применять положения настоящего Налогового кодекса, установленные для организации, осуществляющей деятельность по организации и проведению международной специализированной выставки на территории РК.

Исчисление налогов и платы за пользование земельными участками, а также возврат превышения НДС по оборотам, облагаемым по нулевой ставке, производятся в порядке, установленном Налоговым кодексом, с учетом особенностей, предусмотренных разделом 5 и статьями 244-2 и 244-3 Налогового кодекса (в части оборотов, облагаемых по нулевой ставке).

В случае внесения изменений и дополнений в налоговое законодательство после даты внесения сведений об организации, осуществляющей деятельность на территории СЭЗ, в единый реестр участников СЭЗ такая организация применяет положения главы 17 Налогового кодекса, действовавшие на дату, указанную настоящим пунктом, если такие изменения и дополнения в налоговое законодательство Республики Казахстан предусматривают исключение и (или) изменение:

– коэффициентов и (или) ставок, применяемых при исчислении земельного налога, налога на имущество и платы за пользование земельными участками;

– размера уменьшения при исчислении КПН.

Положения настоящего пункта применяются в течение срока действия договора об осуществлении деятельности в качестве участника специальной экономической зоны, заключенного в соответствии с законодательством Республики Казахстан о СЭЗ, но не более срока исковой давности.

Таким образом, характерной чертой СЭЗ является наличие благоприятного инвестиционного климата, включающего в себя таможенные и налоговые льготы:

– освобождение от КПН;

– освобождение от земельного налога; 

– освобождение от налога на имущество; 

При реализации на территории СЭЗ товаров, полностью потребляемых при осуществлении деятельности, отвечающей целям создания СЭЗ, по перечню товаров, определенных Правительством РК, облагается НДС по нулевой ставке.

И как упоминалось выше, существуют дополнительные налоговые льготы для участников СЭЗ «Парк инновационных технологий» (ст. 151-4 Налогового кодекса) и СЭЗ «Астана новый город» (ст. 151-1 Налогового кодекса).

Также для участников СЭЗ существует ряд других льгот:

1. Упрощенный порядок найма иностранной рабочей силы: выдача разрешений на привлечение иностранной рабочей силы местными исполнительными органами производится в соответствии с законодательством Республики Казахстан, но в упрощенном порядке без поиска кандидатур на внутреннем рынке труда.

2. При исчислении налогов и платы за пользование земельными участками организациями, осуществляющими деятельность на территории СЭЗ, по объектам налогообложения и (или) объектам, связанным с налогообложен">

...