Отчет об изменениях в капитале

Одним из элементов финансовой отчетности является отчет об изменениях в капитале, который показывает подробно структуру и динамику основных источников финансирования, позволяет произвести анализ причин изменения капитала, дает возможность выделить те составляющие, которые дали приток и отток капитала.

В соответствии с Законом РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007 года № 234-III, в составе финансовой отчетности представляется отчет об изменениях в капитале.

Изменения в капитале обычно происходят в результате операций с собственниками, а также за счет накопления нераспределенной прибыли, переоценки основных средств, нематериальных активов, финансовых инвестиций, имеющихся в наличии для продажи, и прочих операций. Содержание отчета об изменениях в капитале регламентирует МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности».

Согласно положениям пункта 106 МСФО (IAS) 1, организация должна представлять отчет об изменениях в собственном капитале, как того требует пункт 10 МСФО (IAS) 1. Отчет об изменениях в собственном капитале включает следующую информацию:

а) общий совокупный доход за период с раздельным представлением итоговых сумм, относимых к собственникам материнской организации и к неконтролирующим долям участия;

в) по каждому компоненту собственного капитала – последствия ретроспективного применения или ретроспективного исправления, признанные в соответствии с МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки»;

с) по каждому компоненту собственного капитала – сверку балансовой стоимости на начало периода и на дату его окончания, с раздельным раскрытием изменений, являющихся следствием:

– прибыли или убытка;

– прочего совокупного дохода; и

– операций с собственниками, действующими в этом качестве, с раздельным представлением вкладов собственников и распределений собственникам, а также изменений в долях участия в дочерних организациях, которые не приводят к утрате контроля.

Согласно определению в пункте 7 МСФО (IAS) 1, общий совокупный доход – изменение в собственном капитале, возникшее в отчетном периоде в результате операций и других событий, отличное от тех изменений, которые возникли вследствие операций с собственниками, действующими в этом качестве.

Далее, в пункте 110 МСФО (IAS) 1 дается ссылка на требования МСФО (LAS) 8 в части эффектов ретроспективного применения или ретроспективного пересчета.

Понятие «ретроспективное применение» обычно используется в случае, когда компания применяет новую учетную политику к операциям и прочим событиям так, если бы эта учетная политика использовалась всегда и ранее.

Согласно МСФО (IAS) 8, ретроспективное применение заключается в применении новой учетной политики к операциям, прочим событиям и условиям таким образом, как если бы эта учетная политика применялась всегда.

Ретроспективное исправление – корректировка признания, оценки и раскрытия сумм элементов финансовой отчетности таким образом, как если бы ошибка предыдущих периодов никогда не была допущена.

Следовательно, ретроспективные корректировки и ретроспективный пересчет не представляют собой изменения в капитале, но они являются корректировками начального сальдо нераспределенной прибыли, если какой-либо МСФО не требует ретроспективной корректировки другого компонента капитала. Такие корректировки должны быть раскрыты на каждый предыдущий период и на начало текущего периода. Если компания акционерного типа, она должна в отчете об изменениях в капитале отразить дивиденды, признанные в качестве распределений в пользу собственников в течение периода, и соответствующую им сумму, приходящуюся на неконтролирующую долю.

Также МСФО (IAS) 1 отражает информацию, подлежащую представлению в отчете об изменениях в собственном капитале или в примечаниях.

По каждому компоненту собственного капитала организация должна представить либо в отчете об изменениях в собственном капитале, либо в примечаниях постатейный анализ прочего совокупного дохода.

Организация должна представить либо в отчете об изменениях в собственном капитале, либо в примечаниях сумму дивидендов, признанных в течение периода как распределения собственникам, а также соответствующую сумму дивидендов в расчете на акцию.

Изменения, произошедшие в собственном капитале организации между датами начала и окончания отчетного периода, отражают увеличение или уменьшение чистых активов организации за этот период. За исключением изменений, являющихся следствием операций с собственниками, действующими в этом качестве (таких как вклады в капитал, выкуп собственных долевых инструментов организации и дивиденды), и затрат по сделке, непосредственно связанных с такими операциями, общее изменение величины собственного капитала за период представляет собой общую сумму доходов и расходов, в том числе прибылей и убытков, сгенерированных деятельностью организации в течение этого периода.

Согласно пункту 79 МСФО (IAS) 1, следующую информацию организация должна раскрыть либо в отчете о финансовом положении или в отчете об изменениях капитала, либо в примечаниях: применительно к каждому классу акционерного капитала:

– количество акций, разрешенных к выпуску;

– количество выпущенных и полностью оплаченных акций, а также количество акций, выпущенных, но не оплаченных полностью;

– номинальную стоимость акции или указание на то, что акции не имеют номинальной стоимости;

– сверку количества акций, находящихся в обращении на начало периода и на дату его окончания;

– права, привилегии и ограничения, предусмотренные для данного класса, включая ограничения в отношении распределения дивидендов и возврата капитала;

– акции организации, удерживаемые самой организацией или ее дочерними или ассоциированными организациями; и

– акции, зарезервированные для выпуска во исполнение опционов и договоров продажи акций, в том числе условия выпуска и суммы; и

– описание характера и назначения каждого резерва в составе собственного капитала.

Организация без акционерного капитала, такая как партнерство или траст, должна раскрывать информацию, эквивалентную той, которая требуется согласно пункту 79 (a) МСФО (IAS) 1, с указанием изменений за период по каждой категории долевого участия в собственном капитале, а также информацию о правах, привилегиях и ограничениях, предусмотренных для каждой категории долей в капитале.

В соответствии с приказом министра финансов РК «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета» от 23 мая 2007 года № 185, счета раздела 5 «Капитал и резервы» предназначены для учета капитала и резервов, который включает следующие подразделы:

– 5000 «Уставный капитал», предназначенный для учета выпущенного капитала, уставного капитала или имущественного (паевого) фонда организаций;

– 5100 «Неоплаченный капитал» – для учета неоплаченного капитала организаций;

– 5200 «Выкупленные собственные долевые инструменты» – для учета выкупленных собственных долевых инструментов;

– 5300 «Эмиссионный доход» – для учета эмиссионного дохода;

– 5400 «Резервы» – для учета резервов, которые отражаются на счетах капитала согласно требованиям стандартов финансовой отчетности, а также в соответствии с учредительными документами и учетной политикой организации;

– 5500 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – для учета нераспределенной прибыли или непокрытого убытка;

– 5600 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)» – для учета итоговой прибыли (итогового убытка) организации за отчетный период.

Пример

АО «Альмира» выкупает свои собственные акции по цене 11 тг./шт., всего 1 000 шт. Цена размещения соответствует номинальной стоимости акций, которая составляет 7 тг./шт., всего 1 000 шт. АО «Альмира» приняло решение аннулировать акции.

Рекомендуемая корреспонденция счетов:

...