Налоговые вычеты по КПН

При заполнении декларации по корпоративному подоходному налогу наибольшие затруднения вызывают принципы и порядок отнесения расходов на вычеты. В данном материале эксперт журнала даст пояснения, какие расходы относятся на вычеты и как, а какие – нет.

Расходы налогоплательщика, связанные с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, если размер относимых на вычеты расходов не превышает нормы, установленные Налоговым кодексом РК.

Порядок и нормы отнесения расходов на вычеты регулируются статьями 100–125 Налогового кодекса.

Согласно положениям статьи 100 Налогового кодекса, вычеты производятся налогоплательщиком при наличии первичных документов, подтверждающих, что эти расходы непосредственно связаны с деятельностью, направленной на получение дохода.

Расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически были произведены, за исключением расходов будущих периодов, которые подлежат вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся.

Рассмотрим порядок отнесения расходов на вычеты в той последовательности, в которой они отражаются в декларации по корпоративному подоходному налогу.

Вычеты по реализованным товарам, работам и услугам

Сумма расходов по реализованным товарам, работам, услугам включает в себя стоимость товарно-материальных запасов (далее – ТМЗ), финансовых, рекламных, консультационных, маркетинговых, дизайнерских услуг и прочих работ и услуг. Определение суммы расходов по реализованным товарам, работам и услугам, относимой на вычеты, следует начинать с проверки всей первичной документации по учету приобретенных и реализованных товаров, работ и услуг. Перед составлением декларации по корпоративному подоходному налогу (далее – декларация по КПН) необходимо удостовериться в наличии и правильности оформления: договоров, накладных, грузовых таможенных деклараций, доверенностей, актов на списание запасов, путевых листов и т. д.

Для того чтобы отнести на вычеты стоимость транспортных услуг, необходимо иметь в наличии перевозочные документы, подтверждающие факт оказания данных услуг: договоры перевозки, акты выполненных работ, счета-фактуры, путевые листы, товарно-транспортные накладные и пр.

При включении в вычеты стоимости маркетинговых услуг необходимы: договор на оказание маркетинговых услуг, акт выполненных работ, отчет о проведенных маркетинговых исследованиях и др.

При отнесении на вычеты расходов по рекламе следует иметь в виду, что вычету подлежит только стоимость рекламных товаров и услуг, отвечающих признакам рекламы и несущих в себе информацию о производимых товарах, оказываемых услугах и непосредственно о производителе этих товаров и услуг. Стоимость безвозмездно переданного в рекламных целях товара (в том числе в виде дарения) подлежит отнесению на вычеты в налоговом периоде, в котором осуществлена передача товара, при этом стоимость единицы такого товара не должна превышать 5-кратный размер месячного расчетного показателя (далее – МРП), который в 2016 году составил 10 605 тенге (п. 16-1 ст. 100 Налогового кодекса).

В целях проверки достоверности сведений бухгалтерского учета в части учета поступления запасов и услуг перед составлением декларации по КПН следует провести сверки взаиморасчетов с контрагентами – поставщиками компании. Это позволит выявить и устранить ошибки, допущенные в бухгалтерском учете. Кроме того, следует проверить, соответствуют ли сведения оборотно-сальдовых ведомостей по учету запасов за текущий налоговый период остаткам, указанным в декларации по форме 100.00, за предыдущий налоговый период.

Сумму вычетов по реализованным товарам, работам и услугам отражают в строке 100.00.009 декларации по КПН. Стоимость выбывших ТМЗ рассчитывают по формуле:

В = Он – Ок + П,

где:

В – выбытие ТМЗ;

Он – остаток ТМЗ на начало периода;

Ок – остаток ТМЗ на конец периода;

П – поступление ТМЗ.

Например, себестоимость товаров в ТОО на начало года составляла 520 000 тенге, в течение года было приобретено товаров на сумму 2 500 000 тенге, стоимость остатка товара на конец года – 150 000 тенге. На вычеты по реализованным товарам следует отнести 2 870 000 тенге (520 000 – 150 000 + 2 500 000).

Не всегда стоимость выбывших ТМЗ относится на вычеты напрямую. Исключение составляют случаи, когда:

– стоимость товаров, работ, услуг полностью или частично является расходами будущих периодов;

– приобретение товаров, работ, услуг связано с эксплуатацией, ремонтом, реконструкцией, модернизацией, содержанием и ликвидацией основных средств (далее – ОС) (последующие расходы);

– стоимость приобретенных товаров, работ, услуг подлежит включению в первоначальную стоимость фиксированных активов;

– приобретение товаров, работ, услуг никак не связано с деятельностью, направленной на получение дохода.

В перечисленных выше случаях стоимость товаров, работ и услуг сначала отражается в строках раздела «Приобретено», а затем уменьшает сумму расходов по реализованным товарам, работам и услугам путем заполнения соответствующих строк раздела.

Если условиями сделки предусмотрено предоставление налогоплательщиком гарантии качества реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, то расходы налогоплательщика по устранению недостатков реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, произведенных в течение установленного сделкой гарантийного срока, подлежат отнесению на вычеты (п. 11 ст. 100 Налогового кодекса).

Для детализации сумм расходов по реализованным товарам, работам, услугам следует составить налоговые регистры отдельно по каждому виду расходов, например:

Налоговый регистр для заполнения строки 100.00.009 III A «Приобретено товарно-материальных запасов» (фрагмент)

БИН ХХХХХХХХХХХХ

Наименование налогоплательщика – ТОО «ХХХ»

Налоговый период – 2016 год

Налоговые регистры для заполнения строк 100.00.009 В–100.00.009 G по приобретенным услугам однотипные:

Налоговый регистр для заполнения строки 100.00.009 В «Финансовые услуги» (фрагмент)

БИН ХХХХХХХХХХХХ

Наименование налогоплательщика – ТОО «ХХХ»

Налоговый период – 2016 год

Налоговый регистр для заполнения строки 100.00.009 Н «Прочие работы и услуги» (фрагмент)

БИН ХХХХХХХХХХХХ

Наименование налогоплательщика – ТОО «ХХХ»

Налоговый период – 2016 год

У ТОО на начало года имелись товары, себестоимость которых составляла 185 000 тенге. В течение года было приобретено товаров на сумму 1 750 000 тенге. В течение года по результатам проведенных инвентаризаций было списано товаров, пришедших в негодность, на сумму 120 000 тенге. Остаток товаров на конец года составил 450 000 тенге. Кроме того, в течение года товариществом были приобретены маркетинговые услуги на сумму 420 000 тенге и финансовые услуги на сумму 310 000 тенге. Фонд оплаты труда сотрудников за отчетный период составил 2 500 000 тенге. Также в течение года был проведен капитальный и текущий ремонт ОС, соответственно, на сумму 680 000 тенге и 475 000 тенге. Страховая премия по договору обязательного страхования ответственности работодателя составила 170 000 тенге. Период действия договора страхования – с 1 марта 2016 года по 28 февраля 2017 года. Сумма расходов будущих периодов на начало года – 27 000 тенге. В декабре руководство ТОО оплатило проведение корпоративного новогоднего мероприятия стоимостью 350 000 тенге.

Порядок определения суммы вычета по реализованным товарам, работам и услугам для заполнения строки 100.00.009 «Расходы по реализованным товарам (работам, услугам)»:

...