Камеральный контроль по реестрам счетов-фактур (формы 300.07 и 300.08): исправление ошибок

В настоящее время активно работает автоматизированный камеральный контроль по декларациям по НДС. Поэтому многие компании получают уведомления о выявленных ошибках в ранее сданных реестрах по формам 300.07 и 300.08. В результате – бухгалтерам приходится формировать и сдавать дополнительные реестры за период с 2009 по 2011 годы.

Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан подготовил и опубликовал подробные инструкции и разъяснения по составлению дополнительных реестров, но, к сожалению, это не привело к исключению ошибок при подготовке и сдаче дополнительных реестров.

Обусловлено это тем, что при формировании дополнительных реестров за 2009 и 2010 годы предусмотрены совершенно разные методы внесения изменений и дополнений в ранее сданные реестры. А в инструкциях, правилах и письмах разъяснительного характера сделан акцент на заполнение каждой отдельной графы строки реестра, в которую вносятся изменения, и не подчеркивается та разница, которая существует в методах внесения изменений в реестры за 2009 и за 2010 годы, а именно:

Это значит, что аналогичная ошибка, допущенная в приложении (форма 300.08) к декларации по НДС в реестре счетов-фактур, полученных от поставщиков за
I квартал 2009 года и I квартал 2011 года, должна быть исправлена дополнительными реестрами, составленными с использованием разных методов:

−          метода корректировки – подразумевает указание строки (в которую необходимо внести изменения и дополнения) и только той графы, в которой были допущены ошибки. При этом если в строке корректируется суммовое значение (сумма без НДС по счету-фактуре или сумма НДС, относимого в зачет), то в дополнительном реестре указывается только сумма разницы; если корректируется текстовое значение, то в дополнительном реестре указывается правильное значение (РНН поставщика, номер, дата выписки счета-фактуры);

−          метода сторно – сначала указывается номер строки, в которую необходимо внести изменения, и дублируются все данные (и правильные, и неправильные), отраженные по этой строке в ранее сданном реестре, но со знаком «минус» (только числовые значения). То есть сторнируются все данные, указанные в этой строке ранее, и затем ниже, в следующей строке реестра, добавляется новая строка, которой присва­ивается номер, следующий за последним номером в очередном реестре, и только потом в нее заносятся уже правильные, корректные данные.

ПРИМЕР

В реестре по форме 300.08, в приложении к очередной декларации по НДС за I квартал 2009 года, в строке 3 неправильно указанна сумма НДС, относимого в зачет. Фактическая сумма НДС, выделенная в счете-фактуре поставщика, – 10 500 тенге, в реестре указано 500 тенге. Остальные данные по поставщику отражены правильно (РНН, номер, дата выписки счета-фактуры, сумма без НДС). Общее количество строк в очередном реестре по форме 300.08 – 130.

Так как ошибка допущена в реестре по форме 300.08 за 2009 год, используем метод корректировки.

При составлении дополнительного реестра по форме 300.08 следует указать номер строки, в которую будут вноситься корректировки (строка 3), и отразить только сумму корректировки – 10 000 тенге.

ПРИМЕР

В реестре по форме 300.08, в приложении к очередной декларации по НДС за I квартал 2011 года, в строке 3 неправильно указанна сумма НДС, относимого в зачет. Фактическая сумма НДС, выделенная в счете-фактуре поставщика, – 10 500 тенге, в реестре указано 500 тенге. Остальные данные по поставщику отражены правильно (РНН, дата, номер счета-фактуры, сумма без НДС). Общее количество строк в очередном реестре по форме 300.08 – 130.

Так как ошибка допущена в реестре по форме 300.08 за 2011 год, используем метод сторно.

Несмотря на то, что ошибка допущена только при заполнении графы «Сумма НДС, относимого в зачет», при составлении дополнительного реестра по форме 300.08 никаких корректировок в данную графу вноситься не будет. Необходимо указать номер строки, в которой ранее были указаны некорректные данные, и в дополнительном реестре отразить только сумму корректировки – 10 000 тенге.

Можно сделать вывод, что программа в налоговом управлении настроена таким образом, что данные по строкам из реестров по формам 300.07 и 300.08 до 31 декабря 2009 года ложатся следующим образом:
к данным показателям граф каждой строки очередных реестров суммируются (прибавляются или отнимаются) числовые значения из дополнительных реестров. Данные по РНН поставщиков\клиентов, номера счетов-фактур, даты счетов-фактур, указанные в очередных реестрах, могут меняться путем наложения дополнительной корректирующей информации из дополнительных реестров.

С 1 января 2010 года информация в строках очередных реестров по графам не корректируется, не суммируется. Реестр может меняться только добавлением информации из новых строк, указанных в дополнительных реестрах.

Ниже приведены выдержки из правил составления налоговой отчетности по форме 300.000 и писем разъяснительного характера о внесении изменений в реестры, полученные как за 2009 год, так и после 31.12.2009 года.

Вносим изменения в реестры,
полученные до 31.12.2009 года

В Письме Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 16 ноября 2009 года № НК-21-52/11389 предусмотрено:

«4) в случае необходимости исправления ошибок только в графах B, C, D, E реестра в указанных графах указываются правильные реквизиты. При этом вне зависимости от того, что ошибка допущена в одной из указанных граф, отражаются реквизиты всех граф В, С, D, E. В этом случае страница 2 реестра не заполняется;

5) при внесении изменений в графы F, G, Н реестра в целях исправления ошибки необходимо указать сумму выявленной разницы по сравнению с ранее отраженными суммами. При этом обязательно указываются реквизиты граф В, С, D, E, и в графах F, G, Н – сумма выявленной разницы.

При внесении изменений, направленных на уменьшение значений граф F, G, Н, сумма выявленной разницы указывается со знаком «минус». В данном случае сумма выявленной разницы не должна превышать ранее отраженную сумму».

В соответствии с разъяснениями Налогового комитета Министерства финансов Республики Казах­стан (www.salyk.kz/ru/Lists/ListNews) при внесении изменений следует особое внимание обратить на следующее:

–          идентификация строки в дополнительных ФНО 300.07 и 300.08 производится по полю «Номер строки» (графа А);

–          при внесении дополнений в реестры счетов-фактур (формы 300.07 и 300.08) в дополнительных формах 300.07 и/или 300.08 нумерация начинается с номера строки, следующей за последней строкой очередной/дополнительной формы 300.07 и/или 300.08;

–          при внесении изменений в реестры счетов-фактур (формы 300.07 и 300.08) в дополнительных формах 300.07 и/или 300.08 указываются только те номера строк, в которые вносятся изменения.

ПРИМЕР

За I квартал 2009 года представлена очередная декларация по НДС, в которой по форме 300.08 отражены три счета-фактуры:

Таблица 1

1. Необходимо внести дополнение

Предположим, необходимо включить в форму 300.08 еще одну счет-фактуру, ошибочно не включенную ранее в очередную форму.

Для дополнения очередного реестра новыми счетами-фактурами нумерация должна начинаться со строки, следующей за последней строкой очередного реестра (с учетом ранее внесенных дополнений, если дополнительные формы уже представлялись). Применительно к вышеприведен­ному случаю, при первичном внесении дополнений нумерация будет начинаться со строки 5:

Таблица 2

...