Выписка ЭСФ в вопросах-ответах

Достаточно часто вопросы по выписке счетов-фактур в электронном виде возникают задолго до формирования электронных счетов-фактур (ЭСФ), так как сначала нужно определить, возникает ли обязательство у налогоплательщика по выписке счетов-фактур в электронном виде или не возникает.

Возникновение обязательств по выписке ЭСФ

Обязаны ли выписывать ЭСФ страны, входящие в Евразийский экономический союз (ЕАЭС)? Можно ли счет-фактуру на реализацию товара в РФ выписать на бумажном носителе?

Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 14 октября 2015 года № 59 утвержден перечень товаров, в отношении которых Республикой Казахстан в соответствии с обязательствами, принятыми в качестве условия присоединения ко Всемирной торговой организации, применяются ставки ввозных таможенных пошлин, более низкие по сравнению со ставками пошлин Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза, и размеров таких ставок пошлин (далее – Перечень изъятий).

На основании Протокола о некоторых вопросах ввоза и обращения товаров на таможенной территории Евразийского экономического союза (ратифицирован Законом Республики Казахстан от 9 декабря 2015 года, вступил в силу 11 января 2016 года) Казахстан принимает на себя обязательство по ведению учета и контроля товаров, включенных в Перечень изъятий.

Пунктом 3 Инструкции по организации системы учета отдельных товаров при их перемещении в рамках взаимной трансграничной торговли государств – членов Евразийского экономического союза (утверждена приказом министра финансов Республики Казахстан от 9 декабря 2015 года № 640; далее – Инструкция) определена специальная система учета, которая является совокупностью методов учета перемещения товаров, включенных в Перечень изъятий, в рамках взаимной трансграничной торговли государств – членов ЕАЭС.

В соответствии с пунктом 7 Инструкции налогоплательщик выписывает ЭСФ в порядке, установленном Правилами документооборота счетов-фактур, выписываемых в электронной форме (утверждены приказом министра финансов Республики Казахстан от 9 февраля 2015 года № 77; далее – Правила выписки ЭСФ):

– при реализации товаров, включенных в Перечень изъятий, которые ранее были ввезены с территории третьих стран;

– реализации ввезенных на территорию Рес­публики Казахстан с территории государств – членов ЕАЭС товаров, код ТН ВЭД ЕАЭС и наименование которых включены в Перечень изъятий;

– реализации произведенных на территории Республики Казахстан товаров, код ТН ВЭД ЕАЭС и наименование которых включено в Перечень изъятий;

– при вывозе с территории Республики Казахстан на территорию другого государства – члена ЕАЭС в связи с передачей товара в пределах одного юридического лица:

● товаров, включенных в Перечень изъятий, которые ранее ввезены с территории третьих стран;

● товаров, ввезенных на территорию Рес­публики Казахстан с территории государств – членов ЕАЭС.

Вывод. Правила выписки ЭСФ при реализации товара, включенного в Перечень изъятий, как раз и созданы для того, чтобы контролировать перемещение такого товара между странами – участницами ЕЭАС. Это значит, что в случае реализации товара, который включен в Перечень изъятий в РФ, необходимо не только выписать счет-фактуру в электронной форме, но и на основании Инструкции соблюсти все процедуры по проверке и заверению такого ЭСФ в Комитете госдоходов (КГД). Ни одна транспортная компания не примет счет-фактуру без отметки КГД для дальнейшего вывоза такого товара в страны ЕЭАС.

ТОО, состоящее на учете по ЭСФ, в течение месяца не выписывало счета-фактуры физическим лицам за продажу товаров и предоставление услуг.

Является ли это правонарушением и какой штраф установлен за это?

На сегодняшний день существует несоответствие Правил выписки ЭСФ нормам Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее – Налоговый кодекс). Оно заключается в том, что в соответствии с пунктом 51-1 Правил выписки ЭСФ предусмотрена выписка ЭСФ при реализации за наличный расчет товаров, включенных в Перечень изъятий, физическим лицам, тогда как, согласно подпункту 4) пункта 15 статьи 263 Налогового кодекса, у налогоплательщика не возникает обязательства по выписке счетов-фактур при реализации физическим лицам за наличный расчет.

Для исключения данного противоречия, согласно разъяснениям КГД, планируется внести изменения в Налоговый кодекс.

Вывод. На основании того, что на сегодняшний день нормы Правил выписки ЭСФ и Налогового кодекса в части выписки счетов-фактур при реализации товаров за наличный расчет физическим лицам не приведены в соответствие друг с другом, считаю, что невыписка в течение месяца счета-фактуры физическим лицам за продажу товаров и предоставление услуг не является правонарушением и не влечет штрафных санкций, предусмотренных Кодексом Республики Казахстан об административных правонарушениях (КоАП).

Распространяется ли обязательство по выписке ЭСФ при реализации товара, включенного в Перечень изъятий, на индивидуального предпринимателя, который не является плательщиком НДС?

Редакцией пункта 1 статьи 263 Налогового кодекса, действовавшей до 31 декабря 2015 года, было установлено, что счет-фактура является обязательным документом для всех плательщиков НДС.

С 1 января 2016 года указанное положение данного пункта изложено в следующей редакции:

«При осуществлении оборотов по реализации товаров, работ, услуг налогоплательщик обязан выписать получателю указанных товаров, работ, услуг счет-фактуру...»

Также редакция пункта 3 статьи 263 Налогового кодекса с 1 января 2016 года изложена следующим образом:

«Налогоплательщики указывают в счете-фактуре или ином документе, предусмотренном пунктом 2 статьи 256 настоящего Ко­декса:

1) по оборотам, облагаемым налогом на добавленную стоимость, – сумму налога на добавленную стоимость;

2) по необлагаемым оборотам, в том числе освобожденным от налога на добавленную стоимость, – отметку «Без НДС».

Ранее же было предусмотрено, что плательщик НДС указывал в счете-фактуре все вышеперечисленные обороты. При этом пункт 4 статьи 263 Налогового кодекса, который ранее предусматривал обязательную выписку счета-фактуры для неплательщиков НДС с отметкой «Без НДС», исключен.

Вывод. Таким образом, с 1 января 2016 года все налогоплательщики выписывают счета-фактуры по оборотам по реализации товаров, работ, услуг независимо от того, являются они плательщиками НДС или нет.

Согласно Правилам выписки ЭСФ (пп.13) п. 37), в разделе «G» ЭСФ «Данные по товарам, работам, услугам»:

«в графе 11 «Ставка НДС» указывается ставка НДС. В случае выписки ЭСФ по необлагаемым оборотам, а также ЭСФ налогоплательщиком, не являющимся плательщиком НДС, указывается отметка «Без НДС» без возможности корректировки (строка подлежит обязательному заполнению)».

ТОО производит и реализует муку на экспорт.

Обязано ли оно выписывать счета-фактуры в электронном виде с 1 июля 2016 года?

Какой датой выписать счет-фактуру, если он необходим для сертификации продукции за три дня до отправки и сама отправка производится позже выписки счета-фактуры?

По какой дате устанавливается курс валюты?

Можно ли в счете-фактуре цену указать и в долларах, и в тенге?

Как уже отмечалось, в соответствии с пунктом 7 Инструкции налогоплательщик выписывает электронный счет-фактуру в порядке, установленном Правилами выписки ЭСФ:

– при реализации товаров, включенных в Перечень изъятий, которые ранее ввезены с территории третьих стран;

– реализации, ввезенных на территорию Рес­публики Казахстан с территории государств – членов ЕАЭС товаров, код ТН ВЭД ЕАЭС и наименование которых включены в Перечень изъятий;

– реализации произведенных на территории Республики Казахстан товаров, код ТН ВЭД ЕАЭС и наименование которых включены в Перечень;

– при вывозе с территории Республики Казахстан на территорию другого государства – члена ЕАЭС в связи с передачей товара в пределах одного юридического лица:

● товаров, включенных в Перечень изъятий, которые ранее ввезены с территории третьих стран;

● товаров, ввезенных на территорию Респуб­лики Казахстан с территории государств – членов ЕАЭС.

Обязательство по выписке ЭСФ возникает у налогоплательщика в том случае, если выпускаемая и реализуемая им продукция входит в Перечень изъятий. При этом данное обязательство наступает не с 1 июля 2016 года, а с 11 января 2016 года.

Чтобы установить, относится ли мука к товарам, включенным в Перечень изъятий, следует сначала определить код ТН ВЭД товара, и только по коду ТН ВЭД можно идентифицировать выпускаемую продукцию, а также проверить наличие или отсутствие данного товара в Перечне изъятий.

Код ТН ВЭД товара, произведенного в Казахстане, указывается в сертификате происхождения товара. На основании пункта 23 Правил по определению страны происхождения товара, выдаче сертификата о происхождении товара и отмене его действия (утверждены приказом и. о. министра по инвестициям и развитию Республики Казахстан от 24 февраля 2015 года № 155; далее – Правила по определению страны происхождения товара) в зависимости от страны, куда реализуется товар, сертификат о происхождении товара выдается по следующим формам:

1) сертификат формы «СТ-1» – на товары, вывозимые из Республики Казахстан в страны Содружества Независимых Государств;

2) сертификат формы «СТ-2» – на товары, вывозимые из Республики Казахстан в страны, с которыми совершены и действуют соглашения о свободной торговле, за исключением стран Содружества Независимых Государств;

3) сертификат формы «А» – на товары, экспортируемые в страны – члены европейского сообщества, а также США, Канаду, Японию, Турцию, Австралию, Новую Зеландию, Швейцарию и Лихтенштейн, Норвегию в рамках Генеральной системы преференций;

4) сертификат формы «Оригинал», на английском или русском языках (определяет за­явитель), – на товары, вывозимые в страны, не указанные в пунктах 1), 2) и 3) данного перечня.

Согласно пункту 24 вышеуказанных Правил по определению страны происхождения товара, сертификат о происхождении товара выдается в течение одного рабочего дня, а не трех рабочих дней.

Если счет-фактура выписывается ранее отправки товара, то на основании подпункта 1) пункта 3 статьи 237 Налогового кодекса в таможенной процедуре экспорта датой совершения оборота по реализации товара будет являться дата фактического пересечения таможенной границы Таможенного союза в пункте пропуска. Это значит, что курс валюты устанавливается по дате отправки товара.

На основании пункта 12 статьи 263 Налогового кодекса в случае выписки счета-фактуры на бумажном носителе не запрещается дополнительное указание стоимостных значений в иностранной валюте. То есть в счете-фактуре, выписанном на бумажном носителе, одновременно могут быть указаны стоимостные значения как в тенге, так и в иностранной валюте. В счете-фактуре, выписанном в электронной форме, стоимостные значения указываются только в т">