Учет бартерных сделок

В связи с кризисными явлениями экономики тема бартера снова становится актуальной для малого и среднего бизнеса. Использование бартерных схем – это возможность развиваться, расширять ассортимент товаров и услуг, увеличивать производственные мощности. Рассмотрим порядок отражения в учете бартерных сделок, совершаемых на внутреннем рынке Республики Казахстан.

Бартерная сделка представляет собой прямой, безденежный, сбалансированный обмен товарами и услугами между юридическими и физическими лицами, когда оплата товаров поставщику производится в товарной форме и оформляется соответствующим договором (контрактом). При бартерной сделке обе стороны, заключившие договор, выступают одновременно в роли как продавца, так и получателя.

Бартерный договор по своей правовой природе следует отнести к договору мены, действие которого регулируется главой 26 Гражданского кодекса.

Так, по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность, хозяйственное ведение, оперативное управление другой стороне один товар в обмен на другой.

К договору мены применяются правила о договоре купли-продажи. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен. Если из договора не вытекает иное, товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, а расходы по их передаче и принятию осуществляются в каждом случае той стороной, которая несет соответствующие обязанности.

В случаях когда в соответствии с договором обмениваемые товары признаются неравноценными, сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах непосредственно до или после исполнения ее обязанности передать товар, если иной порядок не предусмотрен договором.

В случаях когда в соответствии с договором сроки передачи обмениваемых товаров не совпадают, к исполнению обязательств передать товар стороной, которая должна передать товар после передачи товара другой стороной, применяются правила об исполнении взаимных обязательств (ст. 284 Гражданского кодекса).

Если законодательными актами или договором не предусмотрено иное, право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары каждой из сторон.

Сторона, у которой третьими лицами изъят товар, приобретенный по договору мены, вправе при наличии оснований, предусмотренных статьей 414 Гражданского кодекса, потребовать от другой стороны возврата товара, полученного последней в обмен, а при невозможности получения товара в натуре – его стоимости. То есть при изъятии товара у покупателя третьими лицами по основаниям, возникшим до исполнения договора, продавец обязан возместить покупателю понесенные им убытки, если не докажет, что покупатель знал или должен был знать о наличии этих оснований.

Таким образом, можно выделить следующие признаки бартерной сделки:

1) предметом сделки является обмен товарами;

2) обмениваемые товары должны быть эквивалентны по стоимости;

3) обмен не предусматривает использования денежных и иных платежных средств (векселей, чеков) при его совершении.

Обязательным условием является предмет договора. Предмет включает в себя указание на товар, его наименование, количество, иные индивидуализирующие признаки, качество, а также при передаче различных товаров или товаров с принадлежностями – условия об ассортименте, комплекте, комплектности. Следует обратить внимание, что предметом договора мены могут быть только товары.

Если рассматривать бартер как разновидность договора мены, специфика которого заключается в том, что он используется в предпринимательских отношениях, то можно сделать вывод о допустимости применения к нему не только общих положений о купле-продаже, но и положений о поставке в части, не противоречащей существу отношений, возникающих в процессе обмена.

Кроме того, при заключении бартерной сделки обязательным условием является получение каждой стороной договора взамен встречного предоставления. Если это условие не соблюдается, то говорить о бартере нельзя.

При осуществлении бартерной сделки каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен. При бартерном обмене производится оценка обмениваемых товаров с целью обеспечения эквивалентности обмена, оценки возможных взаимных претензий, определения санкций и т. п.

Расчеты по взаимным претензиям (штрафы, уценки и т. п.) при бартерных операциях производятся путем уменьшения объема поставляемых товаров или же путем дополнительных поставок.

Фактически с каждой стороны бартерной сделки параллельно осуществляется реализация собственного товара в обмен на приобретение (покупку) другого товара. При этом требующиеся для учета и налогообложения соответствующих операций цены определяются на основе использования данных о рыночных ценах на обмениваемые товары. В качестве рыночной цены признается цена договора, пока не установлено иное.

Оприходование и списание стоимости товара по бартерным сделкам осуществляется в целом обычным порядком. Особенность учета бартерных операций заключается во взаимном зачете дебиторской и кредиторской задолженности по бартерной сделке.

Но, несмотря на то что положения главы 25 Гражданского кодекса прямо регламентируют лишь обмен товарами, одна из сторон сделки может не только передавать товар, но также и выполнять работы или оказывать услуги. Регулироваться данные отношения будут уже не договором мены, а смешанным договором.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете продавец признает выручку в тот момент, когда право собственности на реализованный товар переходит к покупателю. По договору мены каждая из сторон сделки является и продавцом, и покупателем.

При этом право собственности на купленный товар организация получает одновременно с тем, как перестает быть собственником проданного. Происходит же это в тот момент, когда обе стороны передадут друг другу все, что положено по договору. Отступить от него можно, только оговорив особый порядок перехода права собственности в договоре. Получается, что по бартеру в бухгалтерском учете выручка признается тогда, когда обе стороны полностью выполнят свои обязательства, то есть отгрузят друг другу товары. Поэтому если организация отгрузила товар раньше партнера, то учитывать его нужно на счете 1330 «Товары». А выручку необходимо отразить в тот день, когда контрагент организации, в свою очередь, передаст все причитающееся по договору мены.

Рекомендуемая корреспонденция счетов по учету бартерных операций представлена в таблице 1.

Таблица 1

...