Учет нематериальных активов

Учет материальных и нематериальных активов имеет значительное сходство. Трудности учета последних состоят в идентификации, оценке срока полезного эксплуатирования. О том, что можно отнести к нематериальным активам и как отражать их в учете, говорится в данной статье.

В соответствии с МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы», нематериальные, или неосязаемые, активы представляют собой активы, не имеющие физической (натуральной) формы, но приносящие организации дополнительный доход в течение длительного времени, либо в случае, когда материально-вещественная форма таких активов не играет существенной роли в процессе их эксплуатации.

В бухгалтерском учете понятие нематериальных активов (далее – НМА) регламентируется положением Нацио­нального стандарта финансовой отчетности, утвержденного приказом министра финансов РК от 31 января 2013 года № 50 (далее – НСФО).

Для определения НМА необходимо соответствие критериям признания, то есть идентифицируемости, контролю над ресурсами и наличию будущих экономических выгод. Если нематериальный объект не отвечает определению НМА, затраты на его покупку или внутреннее производство признаются расходами в момент их возникновения.

НМА идентифицируется, если:

1) у субъекта есть возможность его продать, сдать в аренду или обменять либо отдельно, либо вместе со связанным активом или обязательством;

2) он возникает из юридических прав, независимо от того, являются ли они передаваемыми или отделяемыми от субъекта или от других прав и обязательств.

Контроль над НМА означает:

1) право на получение будущих экономических выгод от использования НМА (например, право, оформленное юридическими документами: патент, лицензия);

2) возможность запретить доступ других лиц к выгодам от использования НМА (например, посредством юридической ответственности за разглашение коммерческой тайны).

Для целей принятия к бухгалтерскому учету в качестве НМА необходимо единовременное выполнение объектом следующих условий:

1. Отсутствие у объекта оценки материально-вещественной формы. При этом первоначальная стоимость объекта может быть достоверно определена и есть четкая возможность выделения или отделения (так называемой идентификации) объекта от других активов.

2. Объект должен быть предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев, и организация имеет право на получение экономических выгод (дохода), которые данный объект способен приносить в будущем.

3. Правильно оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и исключительного права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т. п.).

4. Непланирование организацией будущей перепродажи (в течение года) НМА.

Оценка и переоценка

В соответствии с Законом РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007 года № 234-III, НМА отражаются в учете по первоначальной и остаточной стоимости, отдельно учитывается амортизация НМА.

Для целей оценки НМА различают такие виды: интеллектуальную собственность, имущественные права, отсроченные или отложенные расходы. Кроме того, все НМА могут быть классифицированы по связям с другими областями коммерческой деятельности, связанными:

– с маркетингом (товарные знаки, фирменные названия, названия торговых марок (бренды), логотипы);

– технологиями (патенты на технологические процессы, патентные заявки, техническая документация, техническое ноу-хау и т. д.);

– творческой деятельностью (литературные произведения и авторские права на них, музыкальные произведения, издательские права, постановочные права);

– обработкой данных (запатентованное программное обеспечение компьютеров, авторские права на программное обеспечение, автоматизированные базы данных, маски и шаблоны для интегральных схем);

– инженерной деятельностью (промышленные образцы, патенты на изделия, инженерные чертежи и схемы, проекты, фирменная документация);

– клиентской базой (списки клиентов, контракты с клиентами, отношения с клиентами, открытие заказа на поставку);

– контрактами (выгодные контракты с поставщиками, лицензионные соглашения, договоры франшизы, соглашения о неучастии в конкуренции);

– человеческим капиталом (отобранная и обученная рабочая сила, договоры найма, соглашения с профсоюзами);

– земельным участком (права на разработку полезных ископаемых, права на воздушное пространство, права на водное пространство и т. д.);

– понятием «гудвилл» – иными словами, деловой репутацией (гудвилл организации, гудвилл профессиональной практики, личный гудвилл специалиста и общая стоимость бизнеса в качестве действующего предприятия).

Движение НМА связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию.

Согласно Типовому плану счетов бухгалтерского учета для организаций, составляющих финансовую отчетность в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, подраздел 2700 «Нематериальные активы» предназначен для учета нематериальных активов. Данный подраздел включает следующие группы счетов:

2710 «Гудвилл», где отражаются операции, связанные с наличием и движением гудвилла. Гудвилл – это будущие экономические выгоды от активов, которые не поддаются индивидуальной идентификации и отдельному признанию (гудвилл, созданный внутри организации, не должен признаваться как актив);

2720 «Обесценение гудвилла», где отражаются операции по обесценению гудвилла по итогам регулярно проводимого тестирования на предмет возможных убытков от обес­ценения;

2730 «Прочие нематериальные активы», где учитываются группы активов, сходных по характеру и применению в деятельности организации, например, товарные знаки; титульные и издательские права; компьютерное программное обеспечение; лицензии и франшизы; авторские права, патенты и другие права на промышленную собственность, права на услуги и эксплуатацию; рецепты, формулы, модели, чертежи и опытные образцы и НМА в процессе разработки.

2740 «Амортизация прочих нематериальных активов».

По дебету этих счетов отражаются остатки НМА на начало и конец месяца, операции по поступлению; по кредиту – выбытие НМА.

НМА принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету.

Фактической (первоначальной) стоимостью НМА признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях.

В составе расходов на приобретение НМА учитываются:

– суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);

– таможенные пошлины и таможенные сборы;

– невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением НМА;

– вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретены НМА;

– суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением НМА;

– иные расходы, непосредственно связанные с приобретением НМА и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

В случае создания НМА, кроме расходов, предусмотренных выше, к расходам также относятся:

– суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ;

– расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании НМА или при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ по трудовому договору;

– отчисления на социальные нужды (в том числе единый социальный налог);

– расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества, амортизация основных средств и НМА, использованных непосредственно при создании НМА, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется;

– иные расходы, непосредственно связанные с созданием НМА и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

Затраты на самостоятельно созданный НМА, а также последующие затраты, связанные с НМА, признаются расходами в момент их возникновения.

Когда НМА приобретают в обмен на другой актив, фактическая стоимость полученного объекта принимается равной балансовой стоимости переданного актива, скорректированной на сумму уплаченных денежных средств или их эквивалентов.

После НМА учитываются по их себестоимости за вычетом всей накопленной амортизации.

Стоимость НМА систематически списывается на расходы на протяжении срока их полезной службы посредством амортизационных отчислений.

Амортизируемые отчисления за каждый период признаются в качестве расхода.

Не включаются в расходы на приобретение, создание НМА:

– возмещаемые суммы налогов, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Республики Казахстан;

– общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением и созданием активов;

– расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам в предшествовавших отчетных периодах, которые были признаны прочими до">