Как исправлять ошибки, возникшие в предыдущих отчетных периодах

Даже опытный бухгалтер не застрахован от ошибок при подготовке финансовой отчетности, и зачастую ошибки обнаруживаются после опубликования финансовой отчетности. Рассмотрим порядок исправления ошибок предыдущих периодов, обнаруженных после сдачи отчетности, если организация применяет МСФО.

Если организация применяет МСФО, при исправлении ошибок, возникших в предыдущих периодах, ей необходимо руководствоваться МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки».

Обозначим, какие именно ошибки предыдущих (прошлых) периодов находятся в сфере применения МСФО (IAS) 8.

В пункте 5 МСФО (IAS) 8 дано определение таких ошибок.

Ошибки предыдущих периодов – это пропуски или искажения в финансовой отчетности предприятия для одного или более периодов, возникающие вследствие неиспользования либо неверного использования надежной информации, которая:

– имелась в наличии, когда финансовая отчетность за те периоды была утверждена к выпуску;

– могла обоснованно ожидаться быть полученной и рассмотренной в ходе подготовки и представления этой финансовой отчет­ности.

Такие ошибки включают результаты математических просчетов, ошибок при применении учетной политики, невнимательности или неверного толкования фактов, а также мошенничества.

Пример

Организация, применяющая МСФО, не осуществляла учет резервов по отпускам работников, то есть не производила оценку ожидаемых затрат на оплату накапливаемого оплачиваемого времени отсутствия в соответствии с МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам». Такое требование МСФО (IAS) 19 отражено в учетной политике организации.

Анализ

Данный факт расценивается как ошибка с точки зрения МСФО (IAS) 8.

Пример

В предыдущем отчетном периоде организация предъявила исковые требования. При этом результат процесса является неопределенным: получит компания возмещение или нет – будет ясно только в будущем.

Бухгалтер организации составил следующую проводку на дату предъявления иска:

Д-т 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность»

К-т 6280 «Прочие доходы»

Таким образом, в бухгалтерском балансе был признан актив в виде дебиторской задолженности в сумме искового требования.

Анализ

В данном случае нельзя было признавать актив в балансе, так как с точки зрения МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» данный актив является условным. Согласно пункту 31 МСФО (IAS) 37, организация не должна признавать условные активы. То есть допущена ошибка.

Пример

В предыдущем отчетном периоде организация, применяющая МСФО, оприходовала актив, поступивший по договору финансовой аренды, по договорной стоимости.

Анализ

В данном случае организация проигнорировала требования пункта 20 МСФО (IAS) 17 «Аренда», согласно которому на дату начала срока аренды арендаторы должны признать финансовую аренду в своем отчете о финансовом положении в качестве активов и обязательств в суммах, равных справедливой стоимости арендованного имущества или приведенной стоимости минимальных арендных платежей (если эта сумма ниже), при этом каждая из указанных стоимостей определяется на дату начала арендных отношений.

Таким образом, тем самым, что организация не оценила справедливую стоимость арендованного имущества и не исчислила приведенную стоимость минимальных арендных платежей для целей оценки первоначальной стоимости, она допустила ошибку.

Пример

Организация, применяющая МСФО, в предыдущем отчетном периоде получила долгосрочный беспроцентный заем, который отразила в учете в составе финансовых обязательств в сумме полученных средств.

Анализ

В соответствии с положениями МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» организация должна была осуществить признание такого инструмента по справедливой стоимости.

При этом, согласно пункту B 5.1.1 МСФО (IFRS) 9, справедливая стоимость долгосрочного займа, по которому не предусмотрены проценты, может быть оценена как приведенная (дисконтированная) стоимость всех будущих денежных поступлений, дисконтированных с использованием превалирующей рыночной ставки (ставок) процента для аналогичного инструмента (аналогичного в отношении валюты, срока, типа процентной ставки и других факторов) с аналогичным кредитным рейтингом.