Обязательства по выплате займов

ТОО (плательщиком НДС) в 2015 году были заключены два договора займа на строительство здания. По договору № 1 на сумму 1 000 000 тенге заключен беспроцентный заем с учредителем фирмы; договор №2 заключен с нерезидентом «А» с выплатой процентов на сумму 60 000 долларов США. По указанным договорам ТОО должно произвести возврат займа и процентов по займу в декабре 2017 года. По договору № 1 заем поступил на расчетный счет 10 июля 2015 года, по договору № 2 – 2 сентября 2015 года. По договору № 2 начислены вознаграждения с сентября по декабрь 2015 года, накопленная сумма отнесена на незавершенное строительство, а в конце года со счета «Незавершенное строительство» она перенесена на счет 2410 – «Здания» (акт приемки-передачи подписан – 30 декабря 2015 г.). В результате повышения курса по итогу 2015 года образовалась отрицательная курсовая разница по обязательству как основного долга, так и процентов по договору займа № 2. Имеет ли ТОО право отнести отрицательную курсовую разницу на вычет за 2015 год или необходимо отнести ее на незавершенку?

Статьей 147 Гражданского кодекса Республики Казахстан сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей.

Договор займа относится к одной из разновидностей гражданско-правовых сделок, которые, в соответствии с правилами статей 151-152 Гражданского кодекса, должны быть заключены между сторонами в форме письменного договора.

Пунктом 1 статьи 14 Закона Республики Казахстан «О валютном регулировании и валютном контроле» от 13 июня 2005 года № 57-III (далее – Закон о валютном регулировании) закреплено, что резиденты вправе совершать сделки с нерезидентами в национальной и (или) иностранной валюте по соглашению сторон.

Исходя из пункта 4 статьи 14 Закона о валютном регулировании, если в отношении валютных операций, указанных в статьях 20-24 данного Закона, не установлены режимы валютного регулирования, валютные операции между резидентами и нерезидентами осуществляются без ограничений в порядке, установленном Национальным банком Республики Казахстан (далее – Нацбанк РК), который вправе установить режим уведомления.

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Закона о валютном регулировании, режим уведомления включает в себя предоставление информации по валютному договору резидентами – участниками валютных операций и последующее предоставление информации о проведенных операциях и об изменениях валютного договора.

Согласно пункту 53 Правил осуществления валютных операций в Республике Казахстан, утвержденных Постановлением правления Нацбанка РК от 28 апреля 2012 года № 154 (далее – Правила), резиденты уведомляют Нацбанк РК о валютных операциях при наличии следующего условия: сумма валютной операции, предусматривающей поступление имущества (средств) в Республику Казахстан и (или) возникновение обязательств у резидента по возврату имущества (средств) нерезиденту, превышает 500 000 долларов США в эквиваленте.

Согласно пункту 2 статьи 9 Закона валютном регулировании резидент – участник валютной операции обязан уведомить Нацбанк РК после заключения валютного договора, но не позднее:
– 7 рабочих дней с даты начала исполнения обязательств по нему одной из сторон;
– 30 календарных дней с даты, когда валютные операции, осуществляемые по валютному договору, стали подлежать уведомлению.

Нацбанк РК в целях уточнения обстоятельств совершения валютных операций вправе затребовать валютный договор, на основании которого осуществляются валютные операции.

С учетом положений статей 9, 14 Закона о валютном регулировании, а также положений Правил осуществления валютных операций, Нацбанк РК может ввести необходимость уведомления в отношении любой валютной операции. В этом случае лицо-резидент обязано подать уведомление в сроки, указанные выше.

Согласно пункту 1 статьи 8 Закона о валютном регулировании Нацбанк РК осуществляет регистрацию валютных операций. Пунктом 5 статьи 8 Закона о валютном регулировании установлено, что регистрация осуществляется в течение 10 рабочих дней с даты представления резидентом полного пакета документов.

Режим регистрации включает регистрацию валютного договора и последующее представление резидентом сведений по зарегистрированному валютному договору. Нацбанк РК  вправе дополнительно запросить документы, на которые имеются ссылки в представленных документах.

В соответствии со статьей 23 Закона о валютном регулировании, финансовые займы резидентов нерезидентам и нерезидентов резидентам на срок более 180 дней осуществляются в режиме регистрации. Режим регистрации распространяется также на финансовые займы, предоставленные на срок не более 180 дней, в случае если фактический срок возврата средств или иного исполнения обязательств резидентом или нерезидентом превысил 180 дней.

Резидент – участник валютной операции обязан обратиться в Нацбанк РК за регистрацией до начала исполнения обязательств одной из сторон (пп. 1 п. 3 ст. 8 Закона о валютном регулировании ).

В соответствии с пунктом 2 статьи 16 Закона о валютном регулировании, платежи на территории РК по валютным операциям, в отношении которых этим законом определено требование регистрации, уведомления или получения учетного номера контракта, осуществляются безналичным способом.

Согласно пункту 41 Правил, для регистрации резидент представляет следующие документы:
1) заявление;
2) копию валютного договора, прошитую и заверенную подписью (для физических и юридических лиц) и печатью (для юридических лиц). Если валютный договор заключен на иностранном языке, то представляется его перевод на казахский или русский язык;
3) копию документа, удостоверяющего личность (для физических лиц, осуществляющих валютную операцию);
4) копию справки или свидетельства о государственной регистрации (перерегистрации) юридического лица (для юридических лиц);
5) копии документов, подтверждающих возникновение, исполнение и прекращение обязательств по валютному договору.

При регистрации валютного договора заявителю выдается документ установленного образца – регистрационное свидетельство.

В соответствии с пунктом 44 Правил, резидент по полученному регистрационному свидетельству ежеквартально до 10 числа (включительно) месяца, следующего за отчетным периодом, представляет по месту регистрации валютного договора отчет об освоении и обслуживании коммерческих кредитов, финансовых займов по форме, установленной приложением 7 к указанным Правилам.

Договор займа без вознаграждения у резидента РК, не вызывает трудностей ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете. Как у заимодателя не возникает дохода, так и у займополучателя нет расхода.

Практика налогового судопроизводства в РК показывает, что если займ выдан нерезидентом:
– без лицензии Нацбанка РК,
– не в рамках инвестиционного проекта,
– на условиях возвратности, но на срок, превышающий срок сомнительного обязательства (ст. 89 Налогового кодекса – 3 года),
данную сумму могут признать доходом по истечению данного срока.

Кстати, если нерезидент россиянин, то там нет безвозмездных кредитов. Даже если условия договора предусматривают безвозмездность, резидент РФ обязан обсчитать вознаграждение по ставке Центробанка и отразить его по доходу.

Заем более чем на 12 месяцев относится к долгосрочным. В договоре следует обратить внимание о сроках возврата и возможности пролонгирования. При нарушении срока возврата возникает ситуация, когда эта задолженность признается доходом. Отражение данного дохода указывается в форме 100.00 в разделе «Прочие доходы». Возврат займа в последующем будет отражен в данном разделе с минусом (сумма возврата).

Заем у нерезидента с выплатой вознаграждения

Правила учета полученных или предоставленных займов определяются согласно учетной политике компании, разработанной в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам»

Затраты по займам – процентные и другие расходы, которые несет компания в связи с получением заемных средств.

Займы, полученные компанией, – это финансовые обязательства, возникающие у компании при получении денежных средств непосредственно у кредитора, за исключением тех случаев, когда они предоставляются в целях немедленной их переуступки (продаже) в краткосрочной перспективе.

Будет ли вознаграждение по описанному в начале статьи займу (нерезидент занимает резидентам РК, ТОО) облагаться НДС? И если да – то в какой момент должен быть начислен НДС: в момент выплаты доходов или в момент начисления процентов, при условии отнесения их на вычеты, что по договору займа происходит ежемесячно?

Доход по вознаграждению по займу у нерезидента, не имеющего лицензии Нацбанка РК на право проведения финансовых операций на территории РК, удерживается у источника получения дохода.

Основанием для определения момента удержания налога служат условия, установленные пунктом 4 статьи 193 Налогового">

...