Квартальная налоговая отчетность – 2016

Редакция журнала «Бухучет на практике» вместе с экспертами подготовила материал с практическими примерами по составлению следующих форм налоговой отчетности: 101.03, 101.04, 200.00, 210.00, 300.00, 400.00, 421.00, 710.00, 851.00.

Согласно статье 143 Налогового кодекса, к доходам, облагаемым у источника выплаты, относятся:

● выигрыши, выплачиваемые юридическим лицом – резидентом РК, юридическим лицом-нерезидентом, осуществляющим деятельность в РК через постоянное учреждение, юридическому лицу – резиденту РК, юридическому лицу-нерезиденту, осуществляющему деятельность в РК через постоянное учреждение;

● доходы нерезидентов из источников в РК, определяемые в соответствии со статьей 192 Налогового кодекса, не связанные с постоянным учреждением таких нерезидентов, за исключением доходов в форме дивидендов;

● доходы в форме дивидендов, поступающие от юридического лица-резидента, а также от паевых инвестиционных фондов, созданных в соответствии с законодательными актами РК, выплачиваемые филиалу, представительству или постоянному учреждению нерезидента;

● вознаграждение, выплачиваемое юридическим лицом – резидентом РК, юридическим лицом-нерезидентом, осуществляющим деятельность в РК через постоянное учреждение, юридическому лицу – резиденту РК, юридическому лицу-нерезиденту, осуществляющему деятельность в РК через постоянное учреждение.

Не подлежат обложению у источника выплаты:

– вознаграждение по государственным эмиссионным ценным бумагам и агентским облигациям;

– вознаграждение, выплачиваемое единому накопительному пенсионному фонду или добровольному накопительному пенсионному фонду, страховым организациям, осуществляющим деятельность в отрасли страхования жизни, паевым и акционерным инвестиционным фондам и Государственному фонду социального страхования;

– вознаграждение по долговым ценным бумагам, находящимся на дату начисления такого вознаграждения в официальном списке фондовой биржи, функционирующей на территории РК;

– вознаграждение по кредитам (займам), выплачиваемое организациям, осуществляющим банковские заемные операции на основании лицензии;

– вознаграждение по кредитам (займам), выплачиваемое кредитным товариществам;

– вознаграждение по кредитам (займам), выплачиваемое специальным финансовым компаниям;

– вознаграждение по кредиту (займу), депозиту, выплачиваемое банку-резиденту, а также юридическому лицу, ранее являвшемуся дочерним банком, в отношении которого по решению суда проведена реструктуризация, более 90 процентов голосующих акций которого на 31 декабря 2013 года принадлежат национальному управляющему холдингу;

– вознаграждение по финансовому лизингу, выплачиваемое лизингодателю-резиденту;

– вознаграждение по операциям репо;

– вознаграждение по микрокредитам, выплачиваемое микрофинансовым организациям;

– вознаграждение по долговым ценным бумагам, выплачиваемое:

организациям, осуществляющим профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг;

юридическим лицам через организации, осуществляющие профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг;

– вознаграждение по депозитам, выплачиваемое:

некоммерческим организациям, за исключением зарегистрированных в форме акционерных обществ, учреждений и потребительских кооперативов, кроме кооперативов – собственников помещений (квартир);

автономным организациям образования, указанным в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 135-1 Налогового кодекса.

Вознаграждение по кредиту (займу), выплачиваемое организации, специализирующейся на улучшении качества кредитных портфелей банков второго уровня, сто процентов голосующих акций которой принадлежат Национальному Банку РК, не подлежит обложению у источника выплаты.

Вознаграждение по кредиту (займу), выплачиваемое дочерней организации банка, приобретающей сомнительные и безнадежные активы родительского банка, не подлежит обложению у источника выплаты.

Налоговый агент обязан удержать налог, удерживаемый у источника выплаты, при выплате доходов, указанных в статье 143 Налогового кодекса, за исключением доходов, предусмотренных подпунктом 2 пункта 1 данной статьи, независимо от формы и места выплаты дохода.

Доходы, облагаемые у источника выплаты, за исключением доходов нерезидентов из источников в РК, подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке 15 процентов (п. 3 ст. 147 Налогового кодекса).

Налоговые агенты обязаны перечислить суммы КПН, удержанного у источника выплаты, не позднее двадцати пяти календарных дней после окончания месяца, в котором была осуществлена выплата.

Перечисление сумм КПН, удержанного у источника выплаты, осуществляется по месту нахождения налогового агента.

Юридическое лицо-нерезидент, осуществляющее деятельность в РК через постоянное учреждение, производит перечисление сумм КПН, удержанного у источника выплаты, в бюджет по месту нахождения постоянного учреждения.

Согласно статье 146 Налогового кодекса, налоговые агенты обязаны представить расчет по суммам КПН, удержанного у источника выплаты (ф. 101.03), не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за кварталом, в котором была произведена выплата.

Пример

1. В ТОО «Алмаз» в январе 2016 года был произведен розыгрыш призов среди покупателей – юридических лиц, по результатам был выплачен приз юридическому лицу – резиденту РК ТОО «Меруэрт» – 300 000 тенге.

2. ТОО «Алмаз» в феврале 2016 года были начислены и выплачены дивиденды учредителю ТОО «Коралл» в сумме 500 000 тенге.

3. ТОО «Алмаз» заключило договор займа с ТОО «Агро» – заимодателем от 4 января 2016 года на сумму в размере 3 600 000 тенге сроком на 1 год с выплатой долга в сумме 900 000 тенге за каждый квартал и вознаграждением в размере 10 % годовых, или 360 000 тенге за год (90 000 тенге ежеквартально). Выплата основного долга и суммы вознаграждения производится ежеквартально, согласно утвержденному графику погашения займа, не позднее 30-го числа каждого квартала. За первый квартал выплачено 900 000 тенге основного долга и 90 000 тенге вознаграждения.

Составление расчета

Правила составления налоговой отчетности (расчета) по КПН, удерживаемому у источника выплаты с дохода резидента (ф. 101.03) (далее – Правила), утверждены приказом министра финансов РК от 25 декабря 2014 года № 587. Действия данного приказа продлены на 2016 год приказом министра финансов РК от 28 апреля 2015 года № 290.

Правила определяют порядок составления формы налоговой отчетности (расчета) по КПН, предназначенной для отражения налоговым агентом доходов, облагаемых у источника выплаты, исчисления и своевременной уплаты КПН, удерживаемого у источника выплаты, при выплате доходов резидентам, указанным в статье 143 Налогового кодекса.

В строках формы 101.03 представлены только итоговые суммы выплаченного резиденту дохода и удержанного КПН. Вся детальная информация об исчислении КПН должна отражаться в налоговом регистре.

Налоговый регистр по КПН, удерживаемому у источника выплаты с дохода резидента

БИН: ХХХХХХХХХХХХ

Наименование налогоплательщика: ТОО «Алмаз»

Налоговый период: I квартал 2016 г.

Руководитель организации__________________

М.П.

Главный бухгалтер организации________________

Ответственное лицо за составление налогового регистра_______________

Дата составления налогового регистра______________

В разделе «Общая информация о налоговом агенте» налоговый агент указывает следующие данные:

1) БИН – бизнес-идентификационный номер налогоплательщика;

2) налоговый период: I квартал 2016 года;

3) наименование налогового агента: ТОО «Алмаз»;

4) вид расчета – очередной;

6) код валюты – KZT.

Указывается код валюты в соответствии с приложением 23 «Классификатор валют», утвержденным решением Комиссии Таможенного союза от 20 сентября 2010 года № 378 «О классификаторах, используемых для заполнения таможенных деклараций» (далее – решение);

7) признак резидентства:

ячейка А отмечается налоговым агентом, который является резидентом РК;

ячейка В отмечается налоговым агентом, который является нерезидентом РК;

8) код страны резидентства и номер налоговой регистрации.

Заполняется, если расчет составляется налоговым агентом – нерезидентом РК, при этом:

в строке А указывается код страны резидентства нерезидента в соответствии с приложением 22 «Классификатор стран мира» к решению;

в строке В указывается номер налоговой регистрации в стране резидентства нерезидента.

В разделе «Расчет»:

в строках 101.03.001 I, 101.03.001 II, 101.03.001 III отражаются суммы доходов, облагаемых у источника выплаты, выплачиваемых налоговым агентом за каждый месяц налогового периода:

январь – 101.03.001 I – 300 000 тенге;

февраль – 101.03.001 II – 500 000 тенге;

март – 101.03.001 III – 90 000 тенге.

В строке 101.03.001 IV отражается итоговая сумма выплаченных за налоговый период доходов, облагаемых у источника выплаты, определяемая как сумма строк 101.03.001 I, 101.03.001 II и 101.03.001 III:

101.03.001 IV – 890 000 тенге.

В строках 101.03.002 I, 101.03.002 II и 101.03.002 III отражаются суммы КПН, удержанного у источника выплаты и подлежащего уплате в бюджет за каждый месяц налогового периода:

январь – 101.03.002 I – 45 000 тенге;

февраль – 101.03.002 II – 75 000 тенге;

март – 101.03.002 III – 13 500 тенге.

В строке 101.03.002 IV отражается итоговая сумма налога за налоговый период, определяемая как сумма строк 101.03.002 I, 101.03.002 II и 101.03.002 III:

101.03.002 IV – 133 500 тенге.

Форма 101.04 «Расчет по корпоративному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента»

В соответствии со статьей 196 Налогового кодекса, налоговый агент обязан представлять в налоговый орган по месту своего нахождения расчет по корпоративному подоходному налогу (КПН), удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента (форма 101.04), в следующие сроки:

1) за первый, второй и третий кварталы – не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за кварталом, в котором произведена выплата доходов нерезиденту;

2) за четвертый квартал – не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, установленным статьей 148 Налогового кодекса, в котором произведена выплата доходов нерезиденту и (или) за который начисленные, но невыплаченные доходы нерезидента отнесены на вычеты.

Итак, рассмотрим на примере порядок составления расчета по КПН, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента (форма 101.04).

Пример

ТОО «Инсол», резидент РК, осуществляло в I квартале 2016 года следующие операции с нерезидентами:

1. Заключен договор на оказание услуг по международной перевозке с Nova GmbH – резидентом Германии на сумму 5 000 евро. Акт выполненных работ (оказанных услуг) подписан 25 февраля 2016 года.

Нерезидент не предоставил документ, подтверждающий его резидентство, соответствующий требованиям пунктов 4, 5 статьи 219 Налогового кодекса. Сумма дохода в размере 4 750 евро была выплачена 29 февраля 2016 года. Рыночный курс на дату выплаты (29 февраля 2016 года) составил 385,36 тенге/евро.

2. Произведена предоплата за размещение рекламы в журнале нерезидента, который распространяется на территории РФ, ООО «Роза», резиденту РФ, в сумме 3 000 рублей. Рыночный курс на дату оплаты – 4,85 тенге/рубль.

3. 2 марта 2016 года по итогам 2015 года и после утверждения годовой финансовой отчетности по решению общего собрания учредителей выплачивает дивиденды. Одним из учредителей является резидент Турции «Conty», не имеющий постоянного учреждения в РК. Сумма начисленных и выплаченных дивидендов составила 10 000 000 тенге. Срок владения долей участия – 1 год.

4. 31 января 2016 года был заключен договор на право использования технологической линии для переработки сырья с резидентом Англии «LAN» с оплатой 10 000 евро 15-го числа каждого месяца. При этом нерезидентом представлен сертификат резидентства, соответствующий требованиям пунктов 4, 5 статьи 219 Налогового кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 192 Налогового кодекса, доходами нерезидента из источников в РК признаются следующие виды доходов:

1) доходы от реализации товаров на территории РК, а также доходы от реализации товаров, находящихся в РК, за ее пределы в рамках осуществления внешнеторговой деятельности;

2) доходы от выполнения работ, оказания услуг на территории РК;

3) доходы от оказания управленческих, финансовых, консультационных, аудиторских, юридических (за исключением услуг по представительству и защите прав и законных интересов в судах, арбитраже или третейском суде, а также нотариальных услуг) услуг за пределами РК.

В целях настоящего раздела финансовыми услугами признаются:

– деятельность участников страхового рынка (за исключением услуг по страхованию и (или) перестрахованию), рынка ценных бумаг;

– деятельность единого накопительного пенсионного фонда и  добровольных накопительных пенсионных фондов;

– банковская деятельность, деятельность организаций по проведению отдельных видов банковских операций (за исключением услуг, оказанных структурному подразделению резидента РК, расположенному за пределами РК, по открытию и ведению банковских счетов, переводным, кассовым операциям, по организации обменных операций с иностранной валютой, приему на инкассо платежных документов);

– деятельность центрального депозитария и обществ взаимного страхования;

4) доходы лица, зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением, включенном в перечень, утвержденный уполномоченным органом, от выполнения работ, оказания услуг, независимо от места их фактического выполнения, оказания, а также иные доходы, установленные настоящей статьей.

Положения настоящего подпункта не применяются в отношении доходов от оказания туристских услуг физическому лицу на территории государства с льготным налогообложением нерезидентом, зарегистрированным на территории такого государства, а также доходов от аэропортовской деятельности, определенной в соответствии с законодательством РК;

5) доходы от прироста стоимости при реализации:

– находящегося на территории РК имущества, права на которое или сделки по которому подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательными актами РК;

– находящегося на территории РК имущества, подлежащего государственной регистрации в соответствии с законодательными актами РК;

– ценных бумаг, выпущенных резидентом, а также долей участия в уставном капитале юридического лица-резидента, консорциума, расположенного в РК;

– акций, выпущенных нерезидентом, а также долей участия в уставном капитале юридического лица-нерезидента, консорциума, если 50 и более процентов стоимости таких акций, долей участия или активов юридического лица-нерезидента составляет имущество, находящееся в РК;

6) доходы от уступки прав требования долга резиденту или нерезиденту, осуществляющему деятельность в РК через постоянное учреждение, – для налогоплательщика, уступившего право требования.

При этом размер таких доходов определяется в виде положительной разницы между стоимостью права требования, по которой произведена уступка, и стоимостью требования, подлежащей получению от должника на дату уступки права требования, согласно первичным документам налогоплательщика;

7) доходы от уступки прав требования при приобретении прав требования долга у резидента или нерезидента, осуществляющего деятельность в РК через постоянное учреждение, – для налогоплательщика, приобретающего право требования.

При этом размер таких доходов определяется в виде положительной разницы между суммой, подлежащей получению от должника по требованию основного долга, в том числе суммы сверх основного долга на дату уступки права требования, и стоимостью приобретения права требования;

8) неустойка (штраф, пени) и другие виды санкций, кроме возвращенных из бюджета необоснованно удержанных ранее штрафов;

9) доходы в форме дивидендов, поступающие от юридического лица-резидента, а также от паевых инвестиционных фондов, созданных в соответствии с законодательными актами РК;

10) доходы в форме вознаграждений, за исключением вознаграждений по долговым ценным бумагам;

11) доходы в форме вознаграждений по долговым ценным бумагам, получаемые от эмитента;

12) доходы в форме роялти;

13) доходы от сдачи в имущественный наем (аренду) имущества, находящегося в РК;

14) доходы, получаемые от недвижимого имущества, находящегося в РК;

15) доходы в форме страховых премий, выплачиваемых по договорам страхования или перестрахования рисков, возникающих в РК;

16) доходы от оказания услуг по международной перевозке.

В целях настоящего раздела международными перевозками признаются любые перевозки пассажиров, багажа, товаров, в том числе почты, морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, осуществляемые между пунктами, находящимися в разных государствах, одним из которых является РК.

Международными перевозками в целях настоящего раздела не признаются:

– перевозка, осуществляемая исключительно между пунктами, находящимися за пределами РК, а также исключительно между пунктами, находящимися на территории РК;

– транспортировка полезных ископаемых по трубопроводам;

16-1) доход в виде платежа за простой судна под погрузочно-разгрузочными операциями сверх сталийного времени, предусмотренного в договоре (контракте) морской перевозки;

17) доходы, получаемые от эксплуатации трубопроводов, линий электропередачи, линий оптико-волоконной связи, находящихся на территории РК;

18) доходы физического лица-нерезидента от деятельности в РК по трудовому договору (контракту), заключенному с резидентом или нерезидентом, являющимся работодателем;

18-1) доходы трудовых иммигрантов, являющихся домашними работниками-нерезидентами, полученные (подлежащие получению) по трудовым договорам, заключенным в соответствии с трудовым законодательством РК на основании разрешения трудовому иммигранту;

19) гонорары руководителя и (или) иные выплаты членам органа управления (совета директоров или иного органа), получаемые указанными лицами в связи с выполнением возложенных на них управленческих обязанностей в отношении резидента, независимо от места фактического выполнения таких обязанностей;

20) надбавки физического лица-нерезидента, выплачиваемые ему в связи с проживанием в РК резидентом или нерезидентом, являющимся работодателем;

21) доходы физического лица-нерезидента от деятельности в РК в виде материальной выгоды, полученной от работодателя.

В целях настоящего раздела материальной выгодой признаются в том числе:

– оплата и (или) возмещение стоимости товаров, выполненных работ, оказанных услуг, полученных физическим лицом-нерезидентом от третьих лиц;

– отрицательная разница между стоимостью товаров, работ, услуг, реализованных физическому лицу-нерезиденту, и ценой приобретения или себестоимостью этих товаров, работ, услуг;

– списание суммы долга или обязательства физического лица-нерезидента;

21-1) доходы физического лица-нерезидента в виде материальной выгоды, полученной от лица, не являющегося работодателем.

В целях настоящего раздела материальной выгодой признаются в том числе:

– оплата и (или) возмещение стоимости товаров, выполненных работ, оказанных услуг, полученных физическим лицом-нерезидентом от третьих лиц;

– отрицательная разница между стоимостью товаров, работ, услуг, реализованных физическому лицу-нерезиденту, и ценой приобретения, или себестоимостью, этих товаров, работ, услуг;

– списание суммы долга, или обязательства, физического лица-нерезидента;

22) пенсионные выплаты, осуществляемые единым накопительным пенсионным фондом и добровольными накопительными пенсионными фондами-резидентами;

23) доходы, выплачиваемые работнику культуры и искусства: артисту театра, кино, радио, телевидения, музыканту, художнику, спортсмену, от деятельности в РК, независимо от того, как и кому осуществляются выплаты;

24) выигрыши, выплачиваемые резидентом или нерезидентом, имеющим постоянное учреждение в РК, если выплата выигрыша связана с деятельностью такого постоянного учреждения;

25) доходы, получаемые от оказания независимых личных (профессиональных) услуг в РК;

26) доходы в виде безвозмездно полученного или унаследованного имущества, в том числе работ, услуг, за исключением безвозмездно полученного имущества физическим лицом-нерезидентом от физического лица-резидента.

Стоимость безвозмездно выполненных работ, оказанных услуг определяется в размере расходов, понесенных в связи с выполнением таких работ, оказанием услуг.

Стоимость безвозмездно полученного имущества, за исключением безвозмездно выполненных работ, оказанных услуг, определяется в размере его балансовой стоимости по данным бухгалтерского учета лица, передавшего такое имущество на дату передачи имущества.

В случае невозможности определения стоимости безвозмездно полученного имущества из данных бухгалтерского учета, а также унаследованного имущества, стоимость такого имущества на дату передачи или вступления в наследство устанавливается одним из следующих способов:

– на основе стоимости, установленной уполномоченным государственным органом в сфере регистрации прав на недвижимое имущество по состоянию на первое января календарного года, в течение которого получено такое имущество;

– на основе котировки ценной бумаги, торгуемой на казахстанской или иностранной фондовой бирже, на день получения указанной ценной бумаги (вступления) в наследство.

В случае невозможности определения стоимости безвозмездно полученного или унаследованного имущества в порядке, установленном настоящим подпунктом, стоимость определяется на основе отчета об оценке имущества;

27) доходы по производным финансовым инструментам;

28) доходы, полученные по акту об учреждении доверительного управления имуществом от доверительного управляющего-резидента, на которого не возложено исполнение налогового обязательства в РК за нерезидента, являющегося учредителем доверительного управления по договору доверительного управления имуществом или выгодоприобретателем в иных случаях возникновения доверительного управления;

28-1) доход по инвестиционному депозиту, размещенному в исламском банке;

29) другие доходы, возникающие в результате деятельности на территории РК.

При этом положения подпунктов 3, 4, 10–12, 21-1 и 24 настоящей статьи применяются при условии начисления и (или) выплаты доходов:

– резидентом;

– нерезидентом, осуществляющим деятельность в РК через постоянное учреждение, если выплаты связаны с деятельностью или имуществом такого постоянного учреждения;

– филиалом, представительством нерезидента, в случае если филиал, представительство не образуют постоянное учреждение в соответствии с международным договором об избежании двойного налогообложения или пунктом 4 статьи 191 Налогового кодекса.

Сумма КПН, удерживаемого у источника выплаты, исчисляется налоговым агентом путем применения ставок, установленных статьей 194 Налогового кодекса, к сумме доходов, облагаемых у источника выплаты, указанных в статье 192 Налогового кодекса. Согласно статье 194 Налогового кодекса, доходы нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, из источников в РК подлежат налогообложению у источника выплаты по следующим ставкам:

1) доходы, определенные статьей 192 Налогового кодекса, за исключением доходов, указанных в подпунктах 2–6 настоящей статьи, – 20 процентов;

2) доходы, указанные в подпункте 4 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса, – 20 процентов;

3) страховые премии по договорам страхования рисков – 15 процентов;

4) страховые премии по договорам перестрахования рисков – 5 процентов;

5) доходы от оказания услуг по международной перевозке – 5 процентов;

6) доходы от прироста стоимости, дивиденды, вознаграждения, роялти – 15 процентов.

В соответствии со статьей 195 Налогового кодекса, КПН у источника выплаты, удерживаемый с доходов юридического лица-нерезидента, подлежит перечислению налоговым агентом в бюджет:

1) по начисленным и выплаченным суммам дохода, кроме случая, указанного в подпункте 3 пункта 1 статьи 195 Налогового кодекса, – не позднее двадцати пяти календарных дней после окончания месяца, в котором производилась выплата дохода, по рыночному курсу обмена валюты на дату его выплаты;

2) по начисленным, но невыплаченным суммам дохода при отнесении их на вычеты – не позднее десяти календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации по КПН, по рыночному курсу обмена валюты на последний день налогового периода, установленного статьей 148 Налогового кодекса, в декларации по КПН, за который доходы нерезидента отнесены на вычеты;

3) в случае выплаты предоплаты – не позднее двадцати пяти календарных дней после окончания месяца, в котором был начислен доход нерезидента в пределах суммы выплаченной предоплаты, по рыночному курсу обмена валюты на дату его начисления.

1. В соответствии с подпунктом 16 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса, доход нерезидента, полученный от оказания услуг международной перевозки, признается доходом нерезидента, полученным из источников в РК, подлежащим обложению КПН у источника выплаты по ставке 5 % в соответствии с пунктом 5 статьи 194 Налогового кодекса.

Так как нерезидент не предоставил сертификат резидентства, то ТОО «Инсол», являясь налоговым агентом при выплате дохода нерезиденту, удержало 5 % КПН у источника выплаты с доходов нерезидента.

Сумма КПН, удержанного у источника выплаты, по акту выполненных работ (оказанных услуг) от 25.02.2016 г. и выплаченному 29.02.2016 г. доходу нерезиденту составит:

5 000 × 5 % × 385,36 = 96 340 тенге.

Уплата налога в бюджет должна быть произведена до 25 марта 2016 года.

2 . Так как рекламные услуги оказаны нерезидентом не на территории РК, то у нерезидента не возникает дохода, полученного из источников в РК. Следовательно, у налогового агента не возникает обязательств по удержанию и уплате КПН у источника выплаты с доходов нерезидента.

Поэтому доход нерезидента от оказания рекламных услуг не будет отражен в расчете по КПН, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента (форма 101.04).

3. Согласно подпункту 9 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса, доходы в форме дивидендов, поступающие от юридического лица-резидента, являются доходами нерезидента из источников в РК и подлежат налогообложению КПН у источника выплаты по ставке 15 %.

Так как дивиденды выплачиваются нерезиденту, который владеет долей менее трех лет, льгота по налогообложению доходов нерезидента в виде дивидендов, предусмотренная подпунктом 3 пункта 5 статьи 193 Налогового кодекса, не применяется.

Таким образом, ТОО «Инсол» обязано удержать с начисленных и выплаченных дивидендов в размере 10 000 000 тенге КПН у источника выплаты.

Сумма КПН, удержанного у источника выплаты с доходов нерезидента, полученных из источников в РК, по выплаченным в марте дивидендам нерезиденту составит 10 000 000 × 15 % = 1 500 000 тенге.

Так как выплата дивидендов была произведена в сумме, равной начисленной (10 000 000 тенге), то налоговый агент уплачивает КПН у источника выплаты с доходов нерезидента, полученных из источников в РК,  за счет собственных средств. Согласно пункту 3-1 статьи 193 Налогового кодекса, при уплате налоговым агентом суммы КПН, исчисленной с доходов нерезидента в соответствии с положениями Налогового кодекса, за счет собственных средств без его удержания, обязанность налогового агента по удержанию и перечислению КПН у источника выплаты считается исполненной.

4. На основании договора на право использования технологической линии, ТОО «Инсол» выплачивает нерезиденту доход в виде роялти.

Согласно представленному нерезидентом документу, подтверждающему  резидентство и соответствующему требованиям пунктов 4, 5 статьи 219 Налогового кодекса, ТОО «Инсол» при выплате дохода в виде роялти фирме «LAN» вправе применить Конвенцию об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество, заключенную между Республикой Казахстан и Великобританией. Согласно статье 12 конвенции, роялти могут облагаться налогом в договаривающемся государстве, в котором они возникают в соответствии с законодательством этого государства, причем, если получатель является фактическим владельцем роялти, налог, взимаемый таким образом, не должен превышать 10 процентов валовой суммы роялти.

Выплата роялти производилась:

15 февраля по курсу 415,52 тенге за 1 евро;

15 марта по курсу 380,00 тенге за 1 евро.

Сумма КПН, удержанного у источника выплаты, по ставке 10 процентов за 1-й квартал составит:

февраль: 10 000 × 10 % × 415,52 = 415 520 тенге,

март: 10 000 × 10 % × 380,00 = 380 000 тенге.

ТОО «Инсол» был составлен налоговый регистр.

Налоговый регистр к расчету по КПН, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента, по форме 101.04

На основании данных налогового регистра, заполним расчет по КПН, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента (ф. 101.04). Данный расчет заполняется в соответствии с Правилами составления налоговой отчетности.

Заполнение приложения 1 к расчету 101.04

1) в графе А указывается порядковый номер строки:

000000002

000000003

000000004

000000005

2) в графе В указывается месяц квартала, в котором произведена выплата доходов нерезиденту.

В случае отражения сумм начисленных, но невыплаченных доходов, отнесенных на вычеты, графа В расчета за 4-й квартал не заполняется.

В данном случае:

2

2

3

3

3) в графе С указывается полное наименование иностранного юридического лица – получателя доходов (далее – нерезидент):

«LAN»

Nova GmbH

«LAN»

«Conty»

4) в графе D указывается код страны резидентства нерезидента.

При заполнении кода страны необходимо использовать кодировку стран в соответствии с приложением 22 «Классификатора стран мира», утвержденным решением Комиссии Таможенного союза от 20 сентября 2010 года  № 378  «О классификаторах, используемых для заполнения таможенных деклараций» (далее – решение).

В данном случае:

GB

DE

GB

TR

5) в графе E указывается номер налоговой регистрации нерезидента в стране резидентства:

6544332741

556655803

6544332741

2584830

6) в графе F указывается код вида доходов, согласно пункту 19 настоящих Правил, полученных нерезидентом из источников в РК в соответствии со статьей 192 Налогового кодекса:

1120 – доходы в виде роялти

1160 – доходы от оказания транспортных услуг по международной перевозке

1120 – доходы в виде роялти

1080 – доходы в виде дивидендов

7) в графе G указываются номер и дата контракта (договора), заключенного между нерезидентом и налоговым агентом, в соответствии с которым возникают доходы, за исключением доходов в виде дивидендов:

№ 3-1 от 31.01.2016 г.

№ 2 от 02.02.2016 г.

№ 3-1 от 31.01.2016 г.

8) в графе H указывается сумма начисленных и выплаченных доходов, по которым возникают обязательства по удержанию налогов, в том числе освобожденных от удержания налогов в соответствии с международным договором.

При совершении операций в иностранной валюте в данной графе указывается сумма начисленных и выплаченных доходов, пересчитанная в национальную валюту РК с применением рыночного курса обмена валюты на день выплаты дохода или, в случае предоплаты,  на день начисления дохода:

4 155 200

1 926 800

3 800 000

10 000 000

9) в графе I указывается ставка подоходного налога у источника выплаты, установленная международным договором или статьей 194 Налогового кодекса:

10

5

10

15

10) в графе J указывается сумма подоходного налога с начисленных и выплаченных доходов, подлежащая перечислению в бюджет в соответствии со статьей 195 Налогового кодекса.

При совершении операций (выплаты дохода) в иностранной валюте в данной графе указывается сумма подоходного налога у источника выплаты, пересчитанная в национальную валюту РК с применением рыночного курса обмена валюты на день выплаты дохода или, в случае выплаты предоплаты, на день начисления дохода:

415 520

96 340

380 000

1 500 000

Графы H – J заполняются по начисленным и выплаченным суммам доходов нерезидентам;

11) в графе K указывается сумма начисленных, но невыплаченных нерезидентам в течение налогового периода доходов, отнесенных налоговым агентом на вычеты.

При совершении операций в иностранной валюте в данной графе указывается сумма невыплаченных доходов нерезидентов, отнесенных налоговым агентом на вычеты, пересчитанная в национальную валюту РК с применением рыночного курса обмена валюты на последний день налогового периода, установленного статьей 148 Налогового кодекса, за который доходы нерезидента отнесены на вычеты;

12) в графе L указывается ставка подоходного налога у источника выплаты, установленная международным договором или статьей 194 Налогового кодекса;

13) в графе M указывается сумма подоходного налога с начисленных, но невыплаченных в течение отчетного налогового периода доходов нерезидентов, отнесенных налоговым агентом на вычеты, подлежащая перечислению в бюджет в соответствии со статьей 195 Налогового кодекса.

При совершении операций в иностранной валюте в данной графе указывается сумма подоходного налога, пересчитанная в национальную валюту РК с применением рыночного курса обмена валюты на день отнесения на вычеты дохода нерезидента.

Графы K – M заполняются по начисленным, но невыплаченным суммам доходов нерезидентам при их отнесении на вычеты в расчете за 4-й  квартал отчетного календарного года;

14) в графе N указывается сумма начисленных (выплаченных) доходов, освобожденных от удержания налогов в соответствии с международным договором. При этом под доходами, освобожденными от удержания налогов, также понимаются суммы, к которым применены сниженные ставки налога в соответствии с положениями международных договоров. При совершении операций (выплаты дохода) в иностранной валюте в данной графе указывается сумма дохода, пересчитанная в национальную валюту РК с применением рыночного курса обмена валюты на день выплаты дохода или, в случае предоплаты, на день начисления дохода:

4 155 200

3 800 000

15) в графе O указывается код вида международного договора в соответствии с пунктом 19 настоящих Правил, который был применен в отношении дохода, указанного в графе N:

01

01

16) в графе P указывается наименование международного договора, указанного в графе О, при отражении в графе О кода 22;

17) в графе Q указывается код страны, с которой заключен международный договор. Графа Q заполняется в соответствии с подпунктом 4 пункта 18 настоящих Правил:

GB

GB

18) в графе R указывается цифровой код валюты размещения подоходного налога на условном банковском вкладе в соответствии с приложением 23 «Классификатора валют», утвержденным решением;

19) в графе S указывается сумма подоходного налога, размещенного на условном банковском вкладе в соответствии со статьей 216 Налогового кодекса, в валюте размещения. В случае размещения подоходного налога в национальной валюте данная графа не заполняется;

20) в графе T указывается сумма подоходного налога, размещенного на условном банковском вкладе в соответствии со статьей 216 Налогового кодекса, в национальной валюте.

При совершении операций (размещения налога) в иностранной валюте в данной графе указывается сумма подоходного налога, пересчитанная в национальную валюту РК по рыночному курсу обмена валюты на дату перечисления налога на условный банковский вклад.

Графы N – Т заполняются в случае, если налогоплательщик применяет положения ратифицированного межгосударственного или межправительственного договора.

Итоговые суммы графы H приложения за соответствующий месяц отчетного квартала переносятся в соответствующие строки 101.04.001 I, 101.04.001 II и 101.04.001 III;

графы J – в соответствующие строки 101.04.002 I, 101.04.002 II и 101.04.002 III;

графы T – в соответствующие строки 101.04.005 I, 101.04.005 II и 101.03.005 III.

Итоговые суммы графы K в суммарном выражении по всему приложению к расчету переносятся в строку 101.04.003, графа M – в строку 101.04.004.

При заполнении приложения к расчету 101.04 следует обратить внимание:

графы H – J заполняются по начисленным и выплаченным суммам доходов нерезидентам;

графы K – M заполняются по начисленным, но невыплаченным суммам доходов нерезидентам при их отнесении на вычеты в расчете за 4-й квартал отчетного календарного года.

После заполнения приложения к расчету ТОО «Инсол» заполнит расчет по КПН, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента (форма 101.04).

В разделе «Общая информация о налоговом агенте»

ТОО «Инсол» –  налоговый агент указывает следующие данные:

1) БИН – 070940008050;

2) налоговый период, за который представляется налоговая отчетность, – I квартал 2016 года;

3) наименование налогового агента – ТОО «Инсол»;

4) вид расчета – очередной;

5) номер и дата уведомления – не заполняется.

В разделе «Расчетные показатели»

Итоги графы Н переносятся за соответствующий месяц в строки:

1) 101.04.001 I – 0;

2) 101.04.001 II – 6 082 000;

3) 101.04.001 III – 13 800 000.

Строка 101.04.001 IV предназначена для отражения итоговой суммы доходов за налоговый период, указанных в настоящем подпункте, определяемой как сумма строк 101.04.001 I, 101.04.001 II и 101.04.001 III – 19 882 000.

Данные из итога графы J приложения за соответствующий месяц в строки:

4) 101.04.002 I – 0;

5) 101.04.002 II – 511 860;

6) 101.04.002 III – 1 880 000.

Строка 101.04.002 IV предназначена для отражения итоговой суммы налога за налоговый период, определяемой как сумма строк 101.04.002 I, 101.04.002 II и 101.04.002 III – 2 391 860;

строка 101.04.003 предназначена для отражения суммы доходов, начисленных, но невыплаченных нерезидентам, отнесенных налоговым агентом на вычеты. Строка 101.04.003 заполняется на основании данных приложения к расчету.

Датой отнесения на вычеты начисленных, но невыплаченных доходов нерезидентов признается 31 декабря отчетного календарного года. Строка 101.04.003 заполняется в расчете за 4-й квартал отчетного календарного года;

 строка 101.04.004 предназначена для отражения суммы подоходного налога с начисленных, но невыплаченных доходов нерезидентов, отнесенных налоговым агентом на вычеты, отраженных в строке 101.04.003, подлежащего перечислению в бюджет в соответствии с Налоговым кодексом. Строка 101.04.004 заполняется на основании данных приложения к расчету;

 строки 101.04.005 I, 101.04.005 II и 101.04.005 III предназначены для отражения суммы подоходного налога, перечисленного на условный банковский вклад в соответствии с Налоговым кодексом, за каждый месяц налогового периода и заполняются на основании данных приложения к расчету. Строка 101.04.005 IV предназначена для отражения итоговой суммы подоходного налога за налоговый период, определяемой как сумма строк 101.04.005 I, 101.04.005 II и 101.04.005 III.

Раздел  «Ответственность налогового агента»

1) в поле «Ф. И. О. руководителя» указываются фамилия, имя, отчество (при его наличии) руководителя в соответствии с учредительными документами – Иванова И. А.;

2) дата подачи расчета – за I квартал 2016 года;

3) код налогового органа –  6005.

В электронном виде в программной форме «СОНО» или «Кабинет налогоплательщика» расчет по корпоративному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента (форма 101.04),  выглядит следующим образом:

Форма 200.00 «Декларация по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу по гражданам Республики Казахстан»

Примеры заполнения декларации по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу по гражданам Республики Казахстан (далее – декларация (ф. 200.00)) раскрыли множество ситуаций, возникающих при удержании индивидуального подоходного налога (ИПН) у физических лиц. И все же остаются нестандартные случаи, требующие описания по применению правил.

Налоговые агенты, состоящие на общеустановленном режиме налогообложения (юридические лица и индивидуальные предприниматели (далее – ИП)), которые начисляют и выплачивают физическим лицам доходы, облагаемые у источника выплаты, имеют обязательство по составлению и предоставлению декларации (ф. 200.00). Налоговая отчетность состоит из декларации (ф. 200.00) и приложений к ней (ф. 200.01, 200.02 и 200.03).

Обязательной (основной) для составления и представления является декларация (ф. 200.00) и приложение к декларации по форме 200.01 «Исчисление ИПН, ОПВ, СН и социальных отчислений», раскрывающее доход физических лиц и базу для исчисления налогов и обязательств.

Приложение по форме 200.02 заполняется при наличии официальных структурных подразделений, которые юридическим лицом не признаны самостоятельными плательщиками СН и налоговыми агентами по ИПН в соответствии с положениями пункта 2 статьи 355 Налогового кодекса.

Согласно пункту 2-1 статьи 162 Налогового кодекса, налоговые агенты, имеющие структурные подразделения, представляют приложение по исчислению суммы ИПН и СН по структурному подразделению к декларации по ИПН и СН (ф. 200.02) в налоговый орган по месту нахождения структурного подразделения.

При этом форма 200.02 представляется юридическим лицом за каждое структурное подразделение по месту его нахождения.

Таким образом, юридическим лицом – налоговым агентом по месту своего нахождения представляется форма 200.00, при этом форма 200.02 по структурным подразделениям заполняется для сведения. В налоговые органы по месту нахождения структурных подразделений представляется отдельная форма 200.02.

Юридическое лицо своим решением вправе признать налоговым агентом по ИПН, удерживаемому у источника выплаты, свое структурное подразделение по доходам, облагаемым у источника выплаты, которые выплачены (подлежат выплате) таким структурным подразделением, а также самостоятельными плательщиками СН в соответствии с положениями пункта 2 статьи 355 Налогового кодекса.

При этом решение юридического лица или отмена такого решения вводится в действие с начала квартала, следующего за кварталом, в котором принято такое решение.

В случае признания юридическим лицом структурных подразделений самостоятельными плательщиками ИПН и СН, структурные подразделения составляют и представляют форму 200.00 в налоговый орган по месту своего нахождения.

Приложение по форме 200.03 составляется налогоплательщиками-недропользователями, которые работают по контрактам на недропользование. Учитывая, что контракты заключались в разные периоды, в которых действовали различные ставки по исчислению СН, приложение по форме 200.03 должно составляться указанными налогоплательщиками по каждому контракту отдельно.

Многие ситуации, возникающие с появлением дохода физического лица, требуют определения  математического расчета доходов, облагаемых у источника выплаты.

Само назначение законодательной базы говорит об удержании ИПН. Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 155 Налогового кодекса, объектами обложения ИПН являются доходы физического лица в виде доходов, облагаемых у источника выплаты, кроме:

1) имущественного дохода (прирост стоимости от продажи имущества, находящегося на праве собственности менее года с даты регистрации права собственности);

2) дохода ИП (ИП самостоятельно рассчитывает и уплачивает ИПН);

3) дохода частных нотариусов, частных судебных исполнителей, адвокатов, профессио­нальных медиаторов (также рассчитывает и уплачивает самостоятельно);

4) прочих доходов (доходы, полученные из источников за пределами РК, доходы домашних работников, доходы граждан по трудовым договорам с субъектами, не являющимися налоговыми агентами, и проч.).

Во всех остальных случаях, согласно статье 161 Налогового кодекса, исчисление ИПН производится налоговым агентом по доходам, облагаемым у источника выплаты, при начислении дохода, подлежащего налогообложению.

Для ситуаций, когда физическое лицо получает некую сумму на руки (в виде денег, материальной выплаты, нематериальной выгоды и прочее), необходимо определить базу для исчисления (расчет от обратного) путем математического расчета.

Для доходов, имеющих только ИПН: 100 000 / 0,90 = 111 111,11 тенге.

Для доходов, имеющих ОПВ и ИПН: 100 000 / 0,81 = 123 456,79 тенге.

Для доходов, имеющих ОПВ и ИПН при вычете МЗП: ((100 000 – МЗП) × 0,1) / 0,81 = 120 635,06 тенге.

Еще один нюанс, который требует акцента,  это подпункт 8 пункта 3 статьи 155 Налогового кодекса: не рассматриваются в качестве дохода физического лица расходы работодателя, не связанные с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, и не относимые на вычеты, которые не распределяются конкретным физическим лицам. То есть если налоговый агент за счет средств чистого дохода организует для работников какие-либо мероприятия, например празднование Нового года или питание сотрудников за счет средств организации, и не проводит расчетов на единицу присутствующих лиц, то такие расходы работодателя не признаются доходом физического лица, а значит, не отражаются в форме 200.00 (так же как и в форме 210.00).

В соответствии с пунктом 10 статьи 39 Закона РК «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан» (далее – Закон), агенты обязаны своевременно исчислять, удерживать (начислять) и уплачивать обязательные пенсионные взносы (ОПВ) и обязательные профессиональные пенсионные взносы (ОППВ) в единый накопительный пенсионный фонд (ЕНПФ).

Согласно подпункту 1 пункта 7 статьи 24 Закона, удержанные (начисленные) ОПВ, ОППВ перечисляются в Государственную корпорацию ИП и юридическими лицами, частными нотариусами, частными судебными исполнителями, адвокатами и профессиональными медиаторами из доходов, выплаченных работникам, – не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты доходов.

Согласно пункту 2 статьи 161 Налогового кодекса, удержание ИПН производится налоговым агентом не позднее дня выплаты дохода, облагаемого у источника выплаты, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом.

Налоговый агент осуществляет перечисление ИПН по выплаченным доходам не позднее 25 календарных дней после окончания месяца, в котором была осуществлена выплата дохода.

Уплата СН производится не позднее 25-го числа месяца, следующего за налоговым периодом (ст. 360 Налогового кодекса).

Далее представим ситуации и отражение их в форме 200.00.

Ситуация 1

Работодатель обеспечивает работников питанием с возмещением тридцати процентов стоимости затрат на его организацию. При этом предприятие относит на вычеты полную стоимость организации питания, а расходы по возмещению удерживаемых налогов принимает на счет организации. Затраты на питание одного работника в месяц составляют 20 000 тенге. Из них тридцать процентов возмещает работник – 6 000 тенге – это не будет доходом работника. Оставшиеся семьдесят процентов – 14 000 тенге являются суммой выплаты дохода работника, так как это сумма за вычетом налогов.

Таким образом, 14 000 / 0,81 = 17 284 тенге (без применения вычета в размере 1 МЗП).

тенге

Выплата дохода проведена в момент предоставления питания работнику, соответственно, отражение выплаты производится в январе 2016 года.

Ситуация 2

Работник подал заявление на применение налогового вычета в виде страховой премии, согласно пункту 4 статьи 166 Налогового кодекса, в размере 140 000 тенге. Ежемесячный доход работника – 100 000 тенге. При определении дохода за месяц, облагаемого ИПН, у работника применяется налоговый вычет в виде ОПВ, МЗП и страховой премии, что составляет 100 000 – 10 000 (ОПВ) – 22 859 (МЗП) – 140 000 (вычет по страхованию) =  –72 859 тенге.

Таким образом, в текущий месяц ИПН будет равен 0. Неиспользованная сумма вычета в виде страховой премии останется невостребованной для исчисления ИПН по данному договору страхования.

Аналогично, суммы, направленные на погашение вознаграждения по займам в жилищных строительных сберегательных банках, в случае превышения вознаграждения по отношению к доходу работника не переходят на следующий месяц.

Выплата заработной платы осуществлена 29 февраля 2016 года.

В связи с чем, на основании статьи 113 Трудового кодекса  от 23 ноября 2015 года № 414-V:

– заработная плата устанавливается и выплачивается в денежной форме в национальной валюте РК не реже одного раза в месяц, не позже первой декады следующего месяца. Дата выплаты заработной платы предусматривается трудовым договором. При совпадении дня выплаты заработной платы с выходными или праздничными днями выплата производится накануне их;

– при невыплате заработной платы работодателем в полном объеме и в сроки, которые установлены трудовым договором, работодатель несет ответственность в соответствии с законами Республики Казахстан. Работодатель выплачивает работнику задолженность и пеню за период задержки платежа. Размер пени рассчитывается исходя из официальной ставки рефинансирования Национального Банка РК на день исполнения обязательств по выплате заработной платы и начисляется за каждый просроченный календарный день начиная со следующего дня, когда выплаты должны быть произведены, и заканчивается днем выплаты.

Согласно пункту 1 статьи 87 Кодекса РК об административных правонарушениях от 5 июля 2014 года № 235-V (далее – КоАП):

1. Невыплата заработной платы работодателем в полном объеме и в сроки, которые установлены трудовым законодательством Республики Казахстан, а равно неначисление и невыплата пени за период задержки платежа по вине работодателя:

– влекут штраф на должностных лиц в размере тридцати, на субъектов малого предпринимательства или некоммерческие организации – в размере шестидесяти, на субъектов среднего предпринимательства – в размере ста, на субъектов крупного предпринимательства – в размере ста пятидесяти месячных расчетных показателей.

2. Действия, предусмотренные частью первой настоящей статьи, совершенные повторно в течение года после наложения административного взыскания:

– влекут штраф на должностных лиц в размере шестидесяти, на субъектов малого предпринимательства или некоммерческие организации – в размере восьмидесяти, на субъектов среднего предпринимательства – в размере ста пятидесяти, на субъектов крупного предпринимательства – в размере двухсот месячных расчетных показателей.

Расчет пени по невыплаченным доходам: 90 000 × 5,5 % / 365 × 19 дней.

тенге

Ситуация 3

Согласно статье 2 Закона РК «О социальной защите граждан, пострадавших вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском испытательном ядерном полигоне» от 18 декабря 1992 года № 1787-XII, работники, попадающие в категории граждан, перечисленные в статье 10 настоящего Закона, имеют право на возмещение ущерба, причиненного их здоровью и имуществу в размерах, определенных статьями 12, 13, 14, 15 настоящего Закона. Так, согласно статье 13 этого Закона, дополнительный отпуск предусмотрен для граждан, которые: проживали во время проведения ядерных испытаний; сейчас проживают на этой территории; проживали, но выехали.

Согласно графику отпусков, с 8 февраля 2016 года работнику предоставляется дополнительный оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск в соответствии со статьей 89 Трудового кодекса. Расчетная сумма начислений – 50 000 тенге. Выплата отпускных осуществлена 29 февраля 2016 года.

Согласно пункту 4 статьи 92 Трудового кодекса, оплата ежегодного трудового отпуска производится не позднее чем за три рабочих дня до его начала, а в случае предоставления трудового отпуска вне графика отпусков – не позднее трех рабочих дней со дня его предоставления.

Согласно подпункту 12 пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса, из доходов физического лица, подлежащих обложению ИПН, исключаются выплаты в соответствии с законодательством Республики Казахстан о социальной защите граждан, пострадавших вследствие экологического бедствия или ядерных испытаний на испытательном ядерном полигоне.

Согласно подпункту 2 пункта 6 Постановления Правительства РК от 18 октября 2013 года № 1116 «Об утверждении Правил и сроков исчисления, удержания (начисления) и перечисления обязательных пенсионных взносов, обязательных профессиональных пенсионных взносов в единый накопительный пенсионный фонд», ОПВ в ЕНПФ не удерживаются с выплат и доходов:

1) указанных в пункте 3 статьи 155 Налогового кодекса, за исключением установленных подпунктом 2 и 13 пункта 3 статьи 155 Налогового кодекса;

2) указанных в пункте 1 статьи 156 Налогового кодекса, за исключением установленных подпунктами 10, 13, 26, 26-1 пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса;

3) указанных в подпунктах 1, 2, 3, 4, 5 пункта 2 статьи 357 Налогового кодекса;

4) полученных в натуральной форме или в виде материальной выгоды инвалидами и иными лицами, указанными в подпункте 13 пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса.

Не являются объектом обложения СН, согласно пункту 2 статьи 357 Налогового кодекса, доходы, установленные в подпункте 12 пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса.

Расчет пени по невыплаченным доходам – 50 000 × 5,5 % / 365 × 27 дней:

тенге

Ситуация 4

Организация имеет расходы на обучение физических лиц, не состоящих в трудовых отношениях, которые по окончании обучения обязаны отработать в данной организации согласно договору. При этом условия подпункта 3 пункта 1 статьи 133 Налогового кодекса не выполнены. Физическое лицо разрывает отношения с организацией и выплачивает только половину суммы, ссылаясь на отсутствие средств.

Организация вынуждена простить долг в размере 500 000 тенге физическому лицу, так как считает судебный иск нецелесообразным. Сумма прощенного долга является доходом физического лица от налогового агента, облагаемого у источника выплаты, с учетом корректировок, предусмотренных статьей 156 Налогового кодекса. К сумме долга физического лица применяется обратный расчет с целью определения базы исчисления ИПН: 500 000 / 0,90 = 555 555,55 тенге.

тенге

На основании статьи 169 Налогового кодекса, сумма ИПН исчисляется путем применения ставки, установленной пунктом 1 статьи 158 Налогового кодекса, к сумме дохода физического лица от налоговых агентов, облагаемого у источника выплаты, определяемого в соответствии со статьей 168 Налогового кодекса.

Ситуация 5

В январе 2016 года работодатель оплатил отпуск по беременности и родам с сохранением средней заработной платы, так как это предусмотрено условиями трудового договора,  за вычетом суммы социальной выплаты на случай потери дохода в связи с беременностью и родами в соответствии с Трудовым кодексом (п. 4. ст. 99).

Среднемесячный размер дохода равен 280 000 тенге при больничном листе на 126 календарных дней: 213 640 × 4,2 – 10 % = 807 559 тенге.

Примечание: коэффициент количества дней нетрудоспособности определяется путем деления количества дней, на которые выдан лист временной нетрудоспособности, на 30 календарных дней: 126 / 30 = 4,2.

807 559 тенге – размер гарантированной социальной выплаты работающим женщинам согласно системе социального страхования выплат ГЦВП. Остальная часть будет выплачена работодателем согласно пункту 46 Регионального соглашения между акиматом г. Алматы, Алматинским союзом профсоюзов и Палатой предпринимателей города Алматы на оды (г. Алматы, 21 февраля 2014 года).

В представленной ситуации:

280 000 × 4,2 – 10 %  = 1 058 400 тенге.

За вычетом суммы, оплачиваемой государством (т. е. 1 058 400 – 807 559), 250 841 тенге начисляет работодатель.

Необходимо учесть, что, если период расчета охватывает месяцы из разных лет, для каждого периода сумма будет рассчитана в соответствии с МЗП на соответствующий год (21 364 тенге в 2015 году, 22 856 тенге в 2016 году).

При исчислении ИПН размер 1 МЗП начисленной суммы не подлежит налогообложению, так как, согласно подпункту 26-1 пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса, из доходов физического лица, подлежащих налогообложению, исключаются следующие виды доходов: доходы в виде расходов работодателя на оплату отпуска по беременности и родам, отпуска работникам, усыновившим (удочерившим) новорожденного ребенка (детей), за вычетом суммы социальной выплаты на случай потери дохода в связи с беременностью и родами, усыновлением (удочерением) новорожденного ребенка (детей), осуществленной в соответствии с законодательством Республики Казахстан об обязательном социальном страховании, – в пределах минимального размера заработной платы, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на дату начисления дохода.

Положения настоящего подпункта применяются в случае, если расходы работодателя, указанные в настоящем подпункте, предусмотрены условиями трудового и (или) коллективного договора, актом работодателя.

При исчислении СН, согласно пункту 2 статьи 357 Налогового кодекса, не являются объектом обложения доходы, установленные в подпунктах 8, 10, 12, 17, 18, 24, 26, 26-1, 27, 29–32, 34, 41 пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса, то есть 1 МЗП начисленной суммы, также не облагается СН.

тенге

Ситуация 6

Для сотрудника, перенесшего инфаркт миокарда в апреле 2015 года, организация закупала лекарства для реабилитации в течение года.

В соответствии с подпунктом 29 пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса, из доходов физического лица, подлежащих налогообложению, исключается стоимость имущества, полученного в виде благотворительной и спонсорской помощи. Согласно подпункту 24 и 24-1 пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса, благотворительная помощь – имущество, предоставляемое на безвозмездной основе в виде социальной поддержки физического лица; социальная поддержка физического лица – безвозмездная передача налоговым агентом за год имущества в пределах 55-кратного МРЗП, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на начало соответствующего финансового года, физическому лицу, имеющему право на социальную поддержку в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Инфаркт миокарда (первые шесть месяцев) входит в перечень социально значимых заболеваний (приказ министра здравоохранения и социального развития РК от 21 мая 2015 года № 367, Кодекс РК от 18 сентября 2009 года № 193-IV «О здоровье народа и системе здравоохранения»).

Таким образом, в соответствии с подпунктом 29 пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса, из доходов физического лица, подлежащих налогообложению, исключается стоимость имущества, полученного в виде благотворительной помощи, как социальная поддержка физического лица для указанного заболевания в течение шести месяцев.

Социальная поддержка физического лица в течение последующих шести месяцев подлежит обложению у источника выплаты. Являясь работником организации, физическое лицо получает благотворительную помощь не в рамках трудовых отношений и не за трудовые з">