Учет и налогообложение в некоммерческих организациях

Некоммерческие организации используются для выполнения самых различных задач, направленных не на получение прибыли. Каковы их особенности? Чем они отличаются от коммерческих организаций? Зачем их создают? Кто их финансирует? Как в них ведется бухгалтерский и налоговый учет? Обо всем этом читайте в данной статье.

Регулирование отношений, возникающих в связи с созданием, деятельностью, реорганизацией и ликвидацией некоммерческих организаций, осуществляется в соответствии с Законом РК «О некоммерческих организациях» от 16 января 2001 года № 142-II (далее – Закон о НКО).

Согласно статье 2 Закона о НКО, некоммерческой организацией (далее – НКО) признается юридическое лицо, не имеющее в качестве основной цели извлечение дохода и не распределяющее полученный чистый доход между участниками.

НКО могут создаваться для достижения социальных, культурных, научных, образовательных, благотворительных, управленческих целей; защиты прав, законных интересов граждан и организаций; разрешения споров и конфликтов; удовлетворения духовных и иных потребностей граждан; охраны здоровья граждан, охраны окружающей среды, развития физической культуры и спорта; оказания юридической помощи, а также в других целях, направленных на обеспечение общественных благ и благ своих членов (участников).

Цели деятельности НКО определяются учредительными документами.

НКО могут быть созданы в форме учреждения, общественного объединения, акционерного общества, потребительского кооператива, фонда, религиозного объединения, объединения юридических лиц в форме ассоциации (союза) и в иной форме, предусмотренной законодательными актами.

Учредителями НКО, в зависимости от ее организационно-правовой формы, могут быть физические и (или) юридические лица, если иное не установлено Законом о НКО и другими законодательными актами Республики Казахстан.

НКО может быть учреждена одним лицом, за исключением случаев учреждения потребительского кооператива, ассоциаций (союзов) и иных случаев, предусмотренных законодательными актами об отдельных видах НКО.

Учредительными документами НКО являются:

– для учреждения – положение (устав), утвержденное собственником (собственниками), и решение собственника (собственников) о создании;

– для фонда, потребительского кооператива, некоммерческого акционерного общества, объединения юридических лиц в форме ассоциации (союза), иных организационно-правовых форм – устав, утвержденный учредителями, и учредительный договор;

– для общественного объединения, религиозного объединения – устав.

Устав НКО должен предусматривать:

1) наименование, в том числе организационно-правовую форму, предмет и цели деятельности НКО;

2) место нахождения НКО;

3) структуру, порядок формирования и компетенцию органов управления НКО;

4) права и обязанности членов (участников) НКО;

5) условия и порядок приема в члены НКО и выхода из нее (в случае если НКО имеет членство);

6) источники формирования имущества НКО;

7) порядок внесения изменений и дополнений в учредительные документы НКО;

8) условия реорганизации и прекращения деятельности НКО;

9) порядок использования имущества в случае ликвидации НКО;

10) сведения о филиалах и представительствах.

Учредительный договор – соглашение учредителей о создании НКО, в котором определяются порядок совместной деятельности по ее созданию, условия передачи в ее собственность (оперативное управление) своего имущества и участия в ее деятельности. В нем также устанавливаются условия и порядок управления деятельностью НКО, выхода учредителей из ее состава, если иное не предусмотрено законодательными актами об отдельных видах НКО.

Учредительный договор подписывается всеми учредителями или уполномоченными ими лицами.

НКО может иметь в собственности или в оперативном управлении объекты, имущество, необходимые для материального обеспечения деятельности, предусмотренной ее уставом, а также организации, создаваемые за счет ее средств, за исключением отдельных видов имущества, которые в соответствии с законодательными актами не могут принадлежать НКО.

НКО (за исключением учреждений) отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ей имуществом. 

Согласно статье 35 Закона о НКО, источниками формирования имущества НКО в денежной и иных формах в соответствии с законодательными актами являются:

– поступления от учредителей (участников, членов);

– добровольные имущественные взносы и пожертвования;

– поступления (доход) от реализации товаров, работ, услуг в установленных законодательством случаях;

– дивиденды (доходы, вознаграждение (интерес), получаемые по акциям, облигациям, другим ценным бумагам и вкладам (депозитам);

– другие не запрещенные законом поступления.

Порядок поступлений финансовых и иных средств от учредителей (участников, членов) определяется учредительными документами НКО.

Вклады учредителей в формирование имущества НКО в натуральной и иных формах, кроме денежной, оцениваются в денежной форме по соглашению всех учредителей. Если стоимость такого вклада превышает сумму, эквивалентную 20 000 МРП, ее оценка должна быть подтверждена аудиторской организацией.

В соответствии со статьей 33 Закона о НКО, НКО может заниматься предпринимательской деятельностью лишь постольку, поскольку это соответствует ее уставным целям, и обязана вести учет доходов и расходов по предпринимательской деятельности.

При этом доходы от предпринимательской деятельности НКО не могут распределяться между членами (участниками) НКО и направляются на уставные цели. Допускается использование общественными и религиозными объединениями, фондами своих средств на благотворительную помощь.

В соответствии с пунктом 1 статьи 41 Закона о НКО, НКО ведет бухгалтерский учет в порядке, предусмотренном законодательством Республики Казахстан.

В целях ведения бухгалтерского учета хозяйствующие субъекты, в том числе и НКО, руководствуются следующими нормативными правовыми актами:

– Законом РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007 года № 234-III (далее – Закон о бухгалтерском учете и финансовой отчетности);

– приказом министра финансов РК «Об утверждении Правил ведения бухгалтерского учета» от 31 марта 2015 года № 241;

– приказом министра финансов РК «Об утверждении форм первичных учетных документов» от 20 декабря 2012 года № 562;

– приказом министра финансов РК «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета» от 23 мая 2007 года № 185.

Статьей 2 Закона бухгалтерском учете и финансовой отчетности установлено, какие хозяйствующие субъекты обязаны или вправе применять те или иные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности (МСФО, МСФО для малого и среднего бизнеса, НСФО).

Так как Законом о бухгалтерском учете и финансовой отчетности не определено, какие конкретно стандарты должна применять НКО, то организация вправе сама выбирать, какие стандарты ей использовать в целях ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности: НСФО, МСФО для малого и среднего бизнеса или МСФО. 

Но если НКО все же осуществляет предпринимательскую деятельность, то тогда ей нужно определить, к какому именно субъекту предпринимательства она относится: малому, среднему или крупному, и уже потом определиться с применяемыми стандартами бухгалтерского учета и финансовой отчетности согласно статье 2 Закона бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

В целях соблюдения требований бухгалтерского и налогового законодательства у НКО должна быть утверждена учетная и налоговая учетная политика.

В бухгалтерском учете НКО применяют типовую корреспонденцию счетов: