Налогообложение крестьянских или фермерских хозяйств

Крестьянские или фермерские хозяйства осуществляют деятельность, связанную с использованием земель сельскохозяйственного назначения для производства сельскохозяйственной продукции, а также с переработкой и сбытом этой продукции. Каков порядок исчисления крестьянскими или фермерскими хозяйствами единого земельного налога? В чем особенности применения специального налогового режима данными хозяйствами? Каким образом ими исчисляются социальный налог, социальные отчисления, ОПВ?

Общие положения

В соответствии с пунктом 1 статьи 426 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее – Налоговый кодекс) специальные налоговые режимы подразделяются на следующие виды:

1) специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса, включающий в себя:

–    специальный налоговый режим на основе патента;

–    специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации;

2) специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств;

3) специальный налоговый режим для производителей сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства) и сельскохозяйственных кооперативов.

Налогоплательщик вправе выбрать обще­установленный порядок или специальный налоговый режим. Выбор общеустановленного порядка или специального налогового режима осуществляется:

1) физическими лицами при постановке на регистрационный учет в качестве индивидуальных предпринимателей – в налоговом заявлении о регистрационном учете в качестве индивидуального предпринимателя;

2) налогоплательщиками при переходе с одного режима налогообложения на иной режим налогообложения, а также вновь созданными (возникшими) юридическими лицами – в уведомлении о применяемом режиме налогообложения, представляемом налогоплательщиками, за исключением указанных в пункте 5 статьи 426
Налогового кодекса, по форме, установленной уполномоченным органом.

Уведомление о применяемом режиме налогообложения представляется налогоплательщиками в налоговый орган по месту нахождения на бумажном носителе или в электронной форме, в том числе посредством веб-портала «Электронное правительство».

Датой начала применения указанного специального налогового режима является для вновь образованных индивидуальных предпринимателей дата государственной регистрации индивидуального предпринимателя в налоговых органах.

Налоговый орган при установлении факта несоответствия индивидуальных предпринимателей условиям, установленным статьей 439 Налогового кодекса, переводит данных налогоплательщиков на общеустановленный порядок.

Порядок налогообложения крестьянских или фермерских хозяйств определен главой 62 Налогового кодекса (ст. 439–447).

Крестьянские или фермерские хозяйства, согласно статье 439 Налогового кодекса, вправе самостоятельно выбрать один из следующих режимов налогообложения:

–    специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств;

–    специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса;

–    общеустановленный порядок;

–    специальный налоговый режим для производителей сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства) и сельскохозяйственных кооперативов.

В соответствии со статьей 41 Предпринимательского кодекса Республики Казахстан (далее – Предпринимательский кодекс) крестьянским или фермерским хозяйством признается трудовое объединение лиц, в котором осуществление индивидуального предпринимательства неразрывно связано с использованием земель сельскохозяйственного назначения для производства сельскохозяйственной продукции, а также с переработкой и сбытом этой продукции.

Крестьянское или фермерское хозяйство может выступать в формах:

–    крестьянского хозяйства, в котором предпринимательская деятельность осуществляется в форме семейного предпринимательства, основанного на базе общей совместной собственности;

–    фермерского хозяйства, основанного на осуществлении личного предпринимательства;

–    фермерского хозяйства, организованного в форме простого товарищества на базе общей долевой собственности на основе договора о совместной деятельности.

Главой крестьянского или фермерского хозяйства может быть дееспособный гражданин Республики Казахстан, оралман, достигший восемнадцати лет.

Членами крестьянского или фермерского хозяйства являются супруги, близкие родственники (родители (родитель), дети, усыновители (удочерители), усыновленные (удочеренные), полнородные и неполнородные братья и сестры, дедушки, бабушки, внуки) и другие лица, совместно ведущие общее хозяйство.

Крестьянское или фермерское хозяйство создается на добровольных началах и считается созданным с момента государственной регистрации права на земельный участок, а в случаях, установленных законодательством Республики Казахстан, – после регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

При регистрации крестьянского или фермерского хозяйства, основанного на совместном предпринимательстве, свидетельство о государственной регистрации выдается на главу крестьянского или фермерского хозяйства. К свидетельству прилагается список членов крестьянского или фермерского хозяйства, заверенный органом государственных доходов.

Крестьянское или фермерское хозяйство самостоятельно определяет направление своей деятельности, структуру и объемы производства, выращивает, перерабатывает и реализует продукцию, а также решает другие вопросы, связанные с ведением хозяйства.

Имущество крестьянского хозяйства принадлежит его членам на праве совместной собственности, если договором между ними не установлено иное.

Имущество фермерского хозяйства, организованного в форме простого товарищества на основе договора о совместной деятельности, принадлежит его членам на праве общей долевой собственности.

Имущество фермерского хозяйства, основанного на личном предпринимательстве, принадлежит ему на праве частной собственности.

В соответствии с пунктом 1-1 статьи 439 Налогового кодекса специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств применяют крестьянские или фермерские хозяйства при одновременном соответствии трем условиям:

1) совокупная площадь земельных участков сельскохозяйственного назначения на правах частной собственности и (или) землепользования (включая право вторичного землепользования) не превышает следующей предельной площади земельного участка:

2) осуществляют исключительно виды деятельности, на которые распространяется данный специальный налоговый режим;

3) не являются плательщиками НДС.

В случае наличия у крестьянского или фермерского хозяйства земельных участков сельскохозяйственного назначения, находящихся в разных территориальных зонах, для целей пункта 1-1 статьи 439 Налогового кодекса совокупная площадь таких участков не должна превышать наибольшую предельную площадь земельного участка, установленную для таких территориальных зон.

Порядок исчисления единого земельного налога

Специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств предусматривает особый порядок расчетов с бюджетом на основе уплаты единого земельного налога (ЕЗН) и распространяется на деятельность крестьянских или фермерских хозяйств по производству сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства), переработке сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства) собственного производства и ее реализации, за исключением деятельности по производству, переработке и реализации подакцизных товаров.

При этом право применения специального налогового режима предоставляется крестьянским или фермерским хозяйствам при наличии на территории Республики Казахстан земельных участков на правах частной собственности и (или) землепользования (включая право вторичного землепользования).

Объектом налогообложения для исчисления единого земельного налога является оценочная стоимость земельного участка, установленная на основании акта определения оценочной стоимости земельных участков, выданного уполномоченным государственным органом по управлению земельными ресурсами.

При отсутствии такого акта определения оценочной стоимости земельных участков оценочная стоимость земельного участка определяется исходя из оценочной стоимости 1 гектара земли в среднем по району, городу, по данным, предоставленным уполномоченным государственным органом по управлению земельными ресурсами, и площади земельного участка.

Крестьянские или фермерские хозяйства исчисляют единый земельный налог за фактический период владения земельным участком на праве землепользования.

Оценочная стоимость земельного участка за фактический период владения земельным участком определяется путем деления оценочной стоимости земельного участка на двенадцать и умножения на количество месяцев фактического периода владения земельным участком.

Действующим законодательством не запрещено передавать в аренду земельные участки, которые принадлежат крестьянским или фермерским хозяйств (плательщикам ЕЗН). В таком случае каждая из сторон исчисляет единый земельный налог за фактический период владения (пользования) земельным участком. Земельный налог исчисляется арендатором за фактический период пользования начиная с месяца, следующего за месяцем получения земельного участка в аренду.

...