Квартальная отчетность по иностранцам и лицам без гражданства (форма 210.00)

16 мая 2016 года – последний срок сдачи Декларации по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу по иностранцам и лицам без гражданства. На основе примера компании, в которой работают иностранцы – резидент с видом на жительство и нерезидент без вида на жительство, – заполним декларацию по форме 210.00 и приложения к ней.

Налоговая отчетность по форме 210.00 «Декларация по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу по иностранцам и лицам без гражданства» и правила ее составления утверждены приказом министра финансов Республики Казахстан от 25 декабря 2014 года № 587.

Правила составления налоговой отчетности, Декларации по индивидуальному подоходному налогу (далее – ИПН) и социальному налогу по иностранцам и лицам без гражданства (форма 210.00) (далее – Правила) разработаны в соответствии с Кодексом Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее – Налоговый кодекс), законами Рес­публики Казахстан от 21 июня 2013 года № 105-V «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан» (далее – Закон о пенсионном обеспечении), от 25 апреля 2003 года № 405-II «Об обязательном социальном страховании» (далее – Закон о соцстраховании). Правилами установлен порядок составления Декларации по ИПН и социальному налогу по иностранцам и лицам без гражданства, предназначенной для исчисления ИПН, социального налога, а также для исчисления, удержания, начисления и перечисления сумм обязательных пенсионных взносов (далее – ОПВ), обязательных профессио­нальных пенсионных взносов (далее – ОППВ) в Единый в накопительный пенсионный фонд, начисления и перечисления сумм социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования.

Примечание. Республиканское государственное казенное предприятие «Государственный центр по выплате пенсий» с 1 марта 2016 года преобразовано в некоммерческое акционерное общество «Государственная корпорация «Правительство для граждан» со стопроцентным участием государства в его уставном капитале, поэтому перечисление пенсионных взносов и социальных отчислений в дальнейшем будет осуществляться в государственную корпорацию «Правительство для граждан».

Налоговая отчетность по форме 210.00 составляется налоговыми агентами (кроме применяющих специальные налоговые режимы для крестьянских или фермерских хозяйств и для субъектов малого бизнеса на основе упрощенной декларации), которые начисляют и выплачивают доходы (затраты) иностранным гражданам и лицам без гражданства, облагаемые у источника выплаты.

На основании статьи 160 Налогового кодекса к доходам, облагаемым у источника выплаты, относятся следующие виды доходов:

1) доход работника;

2) доход физического лица от налогового агента;

3) пенсионные выплаты из Единого накопительного пенсионного фонда и добровольных накопительных пенсионных фондов;

4) доход в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей;

5) стипендии;

6) доход по договорам накопительного страхования.

В соответствии с пунктами 1-1 и 2 статьи 162 Налогового кодекса декларация по форме 210.00 представляется налоговым агентом в налоговые органы по месту уплаты налога ежеквартально не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за кварталом, в который входят отчетные налоговые периоды.

На основании пункта 3 статьи 161 Налогового кодекса налоговый агент осуществляет перечисление ИПН по выплаченным доходам не позднее 25 календарных дней после окончания месяца, в котором была осуществлена выплата дохода, по месту своего нахождения, если иное не предусмотрено данным пунктом.

С 1 июля 2015 года в соответствии с приказом министра финансов Республики Казахстан от 18 сентября 2014 года № 403 "Некоторые вопросы Единой бюджетной классификации Республики Казахстан" уплата ИПН с доходов иностранных граждан, облагаемых у источника выплаты, производится налоговыми агентами на код бюджетной классификации 101201 «Индивидуальный подоходный налог с доходов, облагаемых у источника выплаты».

Налоговые агенты, применяющие специальные налоговые режимы для крестьянских или фермерских хозяйств и для субъектов малого бизнеса на основе упрощенной декларации, не представляют Декларацию по ИПН и социальному налогу по деятельности, на которую распространяются данные режимы.

Налоговая отчетность 2016 года состоит из самой декларации по форме 210.00 и приложений к ней по формам 210.01 «Исчисление ИПН с доходов иностранцев и лиц без гражданства», 210.02 «Исчисление суммы ИПН и социального налога по структурному подразделению».

Приложение по форме 210.01 заполняется во всех случаях, если налоговый агент представляет декларацию по форме 210.00.

Приложение по форме 210.02 заполняется юридическими лицами при наличии филиалов или представительств, не признанных самостоятельными плательщиками социального налога и налоговыми агентами.

Согласно пункту 3 статьи 161 Налогового кодекса, юридическое лицо своим решением вправе признать налоговым агентом по ИПН, удерживаемому у источника выплаты, свое структурное подразделение по доходам, облагаемым у источника выплаты, которые выплачены (подлежат выплате) таким структурным подразделением. При этом решение юридического лица или отмена такого решения вводится в действие с начала квартала, следующего за кварталом, в котором принято такое решение. В случае если налоговым агентом признается вновь созданное структурное подразделение, решение юридического лица о таком признании вводится в действие со дня создания данного структурного подразделения или с начала квартала, следующего за кварталом, в котором создано данное структурное подразделение.

Структурные подразделения, признанные по решению юридического лица – резидента налоговыми агентами для целей раздела 12 «Социальный налог» Налогового кодекса, признаются самостоятельными плательщиками социального налога.

Налоговый агент осуществляет перечисление ИПН по выплаченным доходам не позднее 25 календарных дней после окончания месяца, в котором была осуществлена выплата дохода, по месту своего нахождения. По доходам работника структурных подразделений налогового агента перечисление ИПН производится в соответствующие бюджеты по месту нахождения структурных подразделений.

На основании пункта 2-1 статьи 162 Налогового кодекса налоговые агенты, имеющие структурные подразделения, представляют приложение по исчислению суммы ИПН и социального налога по структурному подразделению к Декларации по ИПН и социальному налогу в налоговый орган по месту нахождения структурного подразделения.

Пример

ТОО «А» не имеет филиалов и представительств. В январе 2016 года начислен доход работнику Петрову А. – нерезиденту без вида на жительство (резиденту РФ) – оклад в размере 222 225 тенге. В марте 2016 года начислен оклад работнику-иностранцу, имеющему вид на жительство, Сидорову И. (резиденту РФ) в размере 120 000 тенге, данным работником подано заявление на предоставление вычета в размере 1 минимального размера заработной платы (далее – МРЗП) (22 859 тенге).

Так как Петров А. не имеет вида на жительство, то вычет не предоставляется, доходы не облагаются ОПВ.

Сидоров И. имеет вид на жительство, следовательно, его доход облагается всеми налогами и отчислениями от заработной платы.

Приложение 210.01 должно содержать сведения по видам доходов иностранцев-резидентов (в т. ч. имеющим вид на жительство), нерезидентов и лиц без гражданства с указанием Ф. И. О. и других данных, предусмотренных правилами заполнения.

Заполнение приложения 210.01

В разделе «Исчисление индивидуально">

...