Декларация формы 920.00 за 2015 год для плательщиков единого земельного налога

Формы налоговой отчетности и Правила по их составлению за 2015 год разработаны в соответствии с Налоговым кодексом Республики Казахстан и утверждены приказом министра финансов РК от 25 декабря 2014 года № 587. Декларация формы 920.00 предназначена для исчисления суммы единого земельного налога, социального налога, индивидуального подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, платы за пользование водными ресурсами поверхностных источников, обязательных пенсионных взносов и социальных отчислений.

Общие положения по применению специального налогового режима крестьянскими и фермерскими хозяйствами

Пример

Составление декларации 920.00 на примере

Составление формы 920.01

Рассмотрим порядок применения специального налогового режима для крестьянских или фермерских хозяйств на основе уплаты единого земельного налога с учетом изменений и дополнений за 2015 год.

Общие положения по применению специального налогового режима крестьянскими и фермерскими хозяйствами

Специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств предусматривает особый порядок расчетов с бюджетом на основе уплаты единого земельного налога и распространяется на деятельность крестьянских или фермерских хозяйств по производству сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства), переработке сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства) собственного производства и ее реализации, за исключением деятельности по производству, переработке и реализации подакцизных товаров.

Необходимо отметить, что в 2015 году пунктом 1-1 статьи 439 Налогового кодекса были установлены одновременно нескольких условий применения специального налогового режима для крестьянских или фермерских хозяйств:

– максимальный размер земельного участка ограничен в зависимости от региона. Так, для Акмолинской, Актюбинской, Восточно-Казахстанской, Западно-Казахстанской, Карагандинской, Костанайской, Павлодарской и Северо-Казахстанской областей лимит земельной площади составлял 3 500 га, Атырауской и Мангыстауской – 1 500 га, в Алматинской, Жамбылской, Кызылординской и Южно-Казахстанской областях действовала планка в 500 га, а в районах, расположенных на землях пустынных и предгорно-пустынно-степных почвенно-климатических зон (Бетпак-Дала, пески возле озера Балхаш), величина участка не должна превышать 1 500 га;

– такие хозяйства осуществляют исключительно виды деятельности, на которые распространяется данный специальный налоговый режим;

– хозяйства не являются плательщиками налога на добавленную стоимость.

Таким образом, с 1 января 2015 года сельхозтоваропроизводитель не мог рассчитывать на применение специального налогового режима, если общий размер земельного участка превышал установленный размер, либо он занимался иным видом деятельности, не связанным с переработкой, производством и реализацией собственной сельскохозяйственной продукции, или являлся плательщиком НДС.

При этом необходимо отметить, что с 1 января 2015 года действует следующая норма: если у крестьянского или фермерского хозяйства имеется магазин, где реализуется продукция исключительно от переработки либо от производства собственной сельскохозяйственной продукции, то доходы от такой реализации подлежат налогообложению в рамках единого земельного налога, то есть отдельно не облагаются. Но если в этом магазине будут реализовываться иные товары, то такой сельхозтоваропроизводитель не может применить специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств.

Ранее для крестьянских или фермерских хозяйств предусматривался выбор – быть плательщиком НДС или нет. В рамках применения единого земельного налога категорически запрещается быть плательщиком НДС.

Согласно пункту 3 статьи 439 Налогового кодекса право применения специального налогового режима предоставляется крестьянским или фермерским хозяйствам при наличии на территории Республики Казахстан земельных участков на правах частной собственности и (или) землепользования (включая право вторичного землепользования). При этом в целях рационального использования земельных участков повышены ставки единого земельного налога (далее – ЕЗН для КФХ) по пашням в 1,5 раза, применяемые исходя из совокупной площади земельных участков к совокупной оценочной стоимости земельных участков, с освобождением их от платы за эмиссию в окружающую среду:

Исчисление единого земельного налога по пастбищам, естественным сенокосам и другим земельным участкам, используемым в деятельности, на которую распространяется специальный налоговый режим, производится путем применения ставки 0,2% к совокупной оценочной стоимости земельных участков. До 1 января 2015 года применялась ставка 0,1%.

Кроме того, пунктом 1 статьи 444 Налогового кодекса предусмотрено, что местные представительные органы на основании предложений местных исполнительных органов имеют право повышать ставки единого земельного налога не более чем в десять раз на не используемые в соответствии с земельным законодательством Республики Казахстан земли сельскохозяйственного назначения.

Также в соответствии подпунктом 2-1 пункта 1 статьи 442 и статьей 493 Налогового кодекса с 1 января 2015 года налогоплательщики, применяющие ЕЗН для КФХ, освобождаются от платы за эмиссии в окружающую среду, образуемой в результате осуществления деятельности, на которую распространяется специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств.

Соответственно, внесены изменения в статьи 446 и 447 Налогового кодекса, исключающие из декларации по ЕЗН положения по исчислению и уплате платы за эмиссию в окружающую среду.

Налоговый период

Налоговым периодом по единому земельному налогу согласно статье 440 Налогового кодекса является календарный год.

Особенности применения специального налогового режима

Согласно статье 442 Налогового кодекса плательщики единого земельного налога не являются плательщиками следующих видов налогов и других обязательных платежей в бюджет:

– индивидуального подоходного налога с доходов от деятельности крестьянского или фермерского хозяйства, в том числе доходов в виде сумм, полученных из средств государственного бюджета на покрытие затрат (расходов), связанных с деятельностью, на которую распространяется данный специальный налоговый режим;

– платы за эмиссии в окружающую среду;

– земельного налога и (или) платы за пользование земельными участками – по земельным участкам, используемым в деятельности, на которую распространяется данный специальный налоговый режим;

– налога на транспортные средства – по объектам налогообложения, по используемой в процессе собственного производства сельскохозяйственной продукции специализированной сельскохозяйственной технике, включенной в перечень, установленный Правительством Республики Казахстан и по легковым и грузовым транспортным средствам в пределах нормативов потребности, установленных Правительством Республики Казахстан;

– налога на имущество – по объектам налогообложения, имеющимся на праве собственности, непосредственно используемым в процессе производства, хранения и переработки собственной сельскохозяйственной продукции.

Перечень специализированной сельскохозяйственной техники, по которой юридические лица – производители сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства), а также глава и (или) члены крестьянского или фермерского хозяйства по используемой в процессе собственного производства сельскохозяйственной продукции не являются плательщиками налога на транспортные средства, утвержден постановлением Правительства Республики Казахстан от 25 апреля 2015 года № 316.

В данный перечень по состоянию на 2015 год входили:
1) автомобили-цистерны для перевозки молока или воды для сельскохозяйственных целей;
2) автомобили ветеринарной службы;
3) автозообиологические лаборатории;
4) автокормовозы;
5) автопогрузчики;
6) автозаправщики сеялок;
7) автомашины для внесения удобрений;
8) автозагрузчик самолетов минеральными удобрениями и ядохимикатами;
9) автотранспортировщики штабелей тюков;
10) авторазбрасыватель приманок;
11) ботвоуборочные машины;
12) воздушное судно АН-2-сельскохозяйственный;
13) жатки самоходные;
14) зерноуборочные комбайны;
15) колесные тракторы, самоходные шасси и мобильные энергетические средства;
16) кормоуборочные комбайны;
17) автомобили-мастерские по ремонту и техническому обслуживанию сельскохозяйственных машин;
18) самоходные косилки;
19) стогообразователи;
20) уборочные комбайны (по сбору корнеплодов, картофеля, томатов, зеленого горошка, хлопка и другой сельскохозяйственной продукции).

Нормативы потребности в легковых и грузовых транспортных средствах, используемых в сельскохозяйственной деятельности, утверждены постановлением Правительства Республики Казахстан от 25 апреля 2015 года № 315. Так, нормативы потребности в легковых и грузовых транспортных средствах, используемых в сельскохозяйственной деятельности, установлены для главы и (или) члена крестьянского или фермерского хозяйства:

1) по одному легковому автомобилю с объемом двигателя включительно до 2 500 кубических сантиметров на одно крестьянское или фермерское хозяйство;

2) по грузовым автомобилям с предельной суммарной мощностью двигателя в размере 1 000 кВт на 1 000 гектаров пашни (сенокосов, пастбищ) с соблюдением соотношения 1:1 на одно крест">

...