Рубрикатор всех статей
Вознаграждения по депозиту, долговой ценной бумаге, векселю, исламскому арендному сертификату
Автор: И. Банных, директор департамента консалтинга ТОО «Сапа-Есеп», САРДля поиска на странице нажмите CTRL+F
Рассмотрим на примере заполнение строки 100.00.018 декларации по КПН.
Согласно подпункту 18 пункта 1 статьи 85 Налогового кодекса вознаграждение по депозиту, долговой ценной бумаге, векселю, исламскому арендному сертификату подлежит включению в совокупный годовой доход.
В соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса вознаграждение – это все выплаты:
по вкладам (депозитам), за исключением суммы вклада (депозита), а также выплат лицу, не являющемуся для стороны, принявшей вклад (депозит), вкладчиком (депозитором), взаимосвязанной стороной;
по долговым ценным бумагам в виде дисконта либо купона (с учетом дисконта либо премии от стоимости первичного размещения и (или) стоимости приобретения), выплаты лицу, являющемуся для лица, выплачивающего вознаграждение, держателем его долговых ценных бумаг, взаимосвязанной стороной;
по векселю, за исключением суммы, указанной в векселе, выплат лицу, не являющемуся для векселедателя держателем его векселей, взаимосвязанной стороной;
по исламским арендным сертификатам.
Понятие «взаимосвязанная сторона» определено статьей 20-1 Закона РК «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)».
В свою очередь, при определении вида вкладов, в отношении которых производится формирование дохода в виде вознаграждения, используются понятия, определенные законодательством РК. Так, согласно пункту 8 статьи 2 Закона РК «О банках и банковской деятельности в Республике Казахстан» депозит – деньги, передаваемые одним лицом (депозитором) другому лицу – банку, в том числе Национальному банку РК и Национальному оператору почты, на условиях их возврата в номинальном выражении (за исключением инвестиционного депозита в исламском банке) независимо от того, должны ли они быть возвращены по первому требованию или через какой-либо срок, полностью или по частям с заранее оговоренной надбавкой либо без таковой непосредственно депозитору либо переданы по поручению третьим лицам.
Согласно подпункту 6 пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса долговые ценные бумаги – государственные эмиссионные ценные бумаги, облигации и другие ценные бумаги, признанные долговыми ценными бумагами в соответствии с законодательством Республики Казахстан.
В Законе РК «О вексельном обращении в Республике Казахстан» дано следующее определение: вексель – платежный документ строго установленной формы, содержащий одностороннее безусловное денежное обязательство.
В соответствии с подпунктом 20-1 пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса исламские ценные бумаги – исламские арендные сертификаты и исламские сертификаты участия.
Начисление доходов по вознаграждению производится согласно методу начисления, определенному подпунктом 2 статьи 57 Налогового кодекса. В отчетном налоговом периоде начисление вознаграждения производится с даты возникновения права на получение вознаграждения до 31.12.ХХ г. (последнего дня отчетного налогового периода).
Следует обратить внимание на то, что вознаграждение, подлежащее признанию в качестве дохода, включает в себя сумму налога, удержанного у источника выплаты.
Исходя из положений подпунктов 5, 7 пункта 2 статьи 84 Налогового кодекса и пункта 15 статьи 100 Налогового кодекса, в целях налогообложения не рассматривается в качестве дохода или вычета начисленная сумма дисконта по вознаграждениям. Следовательно, при признании вознаграждения в качестве дохода сумма дисконта подлежит исключению.
Пунктом 3 статьи 56 Налогового кодекса определено, что налогоплательщик (налоговый агент), за исключением индивидуального предпринимателя, применяющего специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса на основе патента, самостоятельно организует налоговый учет и определяет формы обобщения и систематизации информации в налоговых целях в виде налоговых регистров таким образом, чтобы обеспечить, в том числе, расшифровку каждой строки форм налоговой отчетности.
Следовательно, формирование строки 100.00.018 «Вознаграждение по депозиту, долговым ценным бумагам, векселю» (формы 100) должно быть произведено на основании данных налогового регистра, разработанного налогоплательщиком.
Приступим к заполнению строки 100.00.018 декларации по КПН.
Пример
1 января 2009 года компания разместила на депозите 5 000 000 тенге под 9% годовых.
31 декабря 2009 года получено вознаграждение в сумме 405 000 тенге:
5 000 000 х 9% = 450 000 тенге;
450 00 минус налог у источника выплаты 10% (45 000) = 405 000.
1 июня 2009 года компания приобрела 11-процентные облигации со сроком выплаты в 2013 году, вознаграждение выплачивается 1-го числа месяца следующего квартала. В отношении текущего периода признан доход в форме вознаграждения за 2009 год (на 31 декабря 2009 года) – 440 000 тенге.
На основании данных налогового регистра формируем доходы в форме вознаграждения:
Вид
| Сумма вклада
| Ставка вознаграждения согласно договору, %
| Начислено вознаграждение за 2009 год
| Удержан налог у источника выплаты, 10%
| Получено вознаграждение в 2009 году
| Вознаграждение, подлежащее признанию в качестве составляющей совокупного годового дохода
|
Депозит
| 5 000 000
| 9
| 450 000
| 45 000
| 405 000
| 450 000
|
Облигации
| 8 000 000
| 11
| 440 000
| -
| - "> |
...