В статье рассмотрены следующие вопросы: как правильно осуществлять перевод валюты измерения в валюту отчетности, какой порядок определения даты совершения отдельных операций в иностранной валюте, а также осуществлен разбор практических примеров с приведением бухгалтерских проводок, используемых при признании курсовой разницы.
Валютные операции регулируются законодательством Республики Казахстан, которое включает следующие нормативные акты:
– Закон Республики Казахстан «О валютном регулировании и валютном контроле» от 13 июня 2005 года № 57-III;
– Кодекс Республики Казахстан «О таможенном деле в Республике Казахстан» от 30 июня 2010 года № 296-IV.
Основным условием регулирования деловых отношений в сфере внешнеторгового оборота является заключение договора купли-продажи. По такому договору продавец обязуется передать имущество в собственность покупателя, а покупатель – принять имущество и уплатить за него денежную сумму. В качестве сторон договора выступают собственники имущества или денег, или лица, осуществляющие для собственника операции, предусмотренные законодательством или договором. Права и обязанности возникают по достижении соглашения по всем существенным условиям договора.
После заключения договора (контракта) стороны осуществляют действия по его выполнению, которые должны отражаться на счетах бухгалтерского учета. Внешнеторговые операции учитываются в зависимости от порядка и вида расчетов, а также от вида сделки – импорта или экспорта товара. В обязательном порядке организации – импортеры и экспортеры должны отразить особенности учета таких операций в своей учетной политике.
Валютные средства организации, местонахождение которых – Республика Казахстан, хранятся на валютных счетах. Организация вправе открыть валютный счет на территории Республики Казахстан в любом банке, имеющем лицензию Национального банка Республики Казахстан (далее – НБ РК) на проведение операций в иностранной валюте, а также в банке, находящемся на территории другой страны. Обслуживающий банк открывает организации счет в любой свободно конвертируемой валюте или несколько счетов по каждой валюте отдельно. Это характерно для крупных юридических лиц, имеющих несколько иностранных партнеров, и выгодно в части экономии средств, необходимых для конвертирования одной валюты в другую.
На валютный счет организации могут поступать средства в иностранной валюте:
– полученные из-за границы в виде оплаты за экспортированные товары (работы, услуги);
– полученные от нерезидентов, транспортных и страховых организаций;
– приобретенные на валютной бирже или конвертированные в обслуживающем банке;
– прочие, получаемые в соответствии с валютным законодательством Республики Казахстан.
Валютные средства по распоряжению владельцев валютных счетов могут быть:
– направлены за рубеж по экспортно-импортным операциям;
– проданы на валютной бирже или направлены на конвертирование;
– выданы на командировочные расходы;
– перечислены в виде уплаты по кредитам в иностранной валюте;
– использованы на иные цели, предусмотренные валютным законодательством Республики Казахстан.
Правила учета влияния изменений валютных курсов на результаты деятельности организации определяются МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов».
В настоящей статье используются следующие термины и определения:
Конечный курс – рыночный курс обмена иностранных валют, определяемый как средневзвешенный биржевой курс тенге к иностранным валютам, сложившийся на утренней (основной) сессии акционерного общества «Казахстанская фондовая биржа» на 11.00 алматинского времени. Рыночный курс следует применять в день, следующий за днем проведения торгов на сессии.
Курсовая разница – разница, возникающая в результате пересчета одинакового количества единиц одной валюты в другую валюту с использованием разных валютных курсов.
Валютный курс – коэффициент обмена одной валюты на другую.
Функциональная валюта (или валюта измерения) – валюта, используемая в основной экономической среде, в которой организация осуществляет свою деятельность.
Иностранная валюта – валюта, отличная от функциональной валюты.
Валюта отчетности – валюта, в которой представляется финансовая отчетность.
Монетарные статьи – денежные средства, а также счета к получению или оплате в фиксированных или определяемых суммах в иностранной валюте.
Перевод валюты измерения в валюту отчетности
Правило 1. Активы и обязательства пересчитываются по курсу валюты отчетности на дату баланса.
Правило 2. Статьи доходов и расходов пересчитываются по курсу на дату совершения операций.
Правило 3. Вся курсовая разница, образующаяся в результате перерасчетов, должна рассматриваться как отдельный компонент собственного капитала.
Курсовые разницы
Курсовые разницы возникают и признаются в бухгалтерском учете:
– по операциям, связанным с погашением дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс НБ РК на дату расчета отличался от курса на дату отражения этой задолженности в бухгалтерском учете;
– при пересчете монетарных статей активов и обязательств на дату составления финансовой отчетности.
Гудвилл, возникающий при приобретении зарубежной организации, и корректировки балансовой стоимости активов и обязательств до их справедливой стоимости, возникающие при приобретении этой зарубежной организации, учитываются как активы и обязательства зарубежной организации, первоначально отражаются в валюте измерения и переводятся в валюту отчетности на дату закрытия.
Курсовые разницы образуются также в результате:
– пересчета статей доходов и расходов по валютным курсам на дату осуществления операций;
– пересчета активов и обязательств по конечному курсу;
– других изменений капитала, выраженного в иностранной валюте.
Операции в иностранной валюте
Операция в иностранной валюте – это сделка, выраженная в иностранной валюте или требующая расчета в ней, включая операции, возникающие, когда организация:
– покупает или продает товары или услуги, цены которых указаны в иностранной валюте;
– занимает средства, при этом суммы к выплате или к получению указываются в иностранной валюте;
– становится стороной невыполненного валютного контракта;
– каким-либо другим образом приобретает или реализует активы, принимает на себя или погашает обязательства, выраженные в иностранной валюте.
Платежи между резидентами Республики Казахстан и нерезидентами осуществляются в любой валюте, которая предусмотрена в договорах между ними. Расчеты между резидентами Республики Казахстан производятся только в национальной валюте – тенге.
Каждая операция, совершаемая в иностранной валюте, при отражении ее в бухгалтерском учете имеет двойную денежную оценку: в иностранной валюте и тенговом эквиваленте по рыночному курсу на дату совершения операции.
Порядок определения даты совершения отдельных операций в иностранной валюте
Содержание операции в иностранной валюте | Дата совершения операции в иностранной валюте | Применяемый курс | Документы, подтверждающие дату совершения операции |
1 | 2 | 3 | 4 |
Банковские операции по валютным счетам, по валютным аккредитивам | Дата зачисления денежных средств на валютный счет или на аккредитив субъекта в банке или дата их списания | Рыночный курс на дату совершения банковской операции | Выписки банка о наличии и движении денежных средств на валютных счетах (на аккредитивах) |
Кассовые операции с иностранной валютой | Дата оприходования или выдачи наличной иностранной валюты из кассы | Рыночный курс на дату совершения операции, платежа | Выписки банка о снятии валютных средств с расчетного счета, приходные и расходные кассовые ордера |
1 | 2 | 3 | 4 |
Реализация товаров, работ, услуг, иного имущества за иностранную валюту при экспорте | Дата таможенного оформления экспортируемого товара | Рыночный курс на дату совершения операции, платежа | Таможенная декларация, оформленная на экспорт товаров |
Реализация товаров, работ, услуг, иного имущества за иностранную валюту при реализации внутри РК нерезиденту | Дата предъявления счетов и иных аналогичных документов покупателю (заказчику) при условии отгрузки (отпуска) товаров, иного имущества, фактического выполнения работ, оказания услуг | Рыночный курс на дату совершения операции, платежа | Документы, подтверждающие факт реализации товаров, работ, услуг (накладные, акты выполненных работ) |
Реализация товаров, работ, услуг, иного имущества за иностранную валюту в порядке товарообменной операции при экспорте | Дата таможенного оформления экспортируемого товара | Рыночный курс на дату совершения операции, платежа | Таможенная декларация, оформленная на экспорт товаров |
Реализация товаров, работ, услуг, иного имущества за иностранную валюту в порядке товарообменной операции внутри РК с нерезидентом | Дата предъявления счетов и иных аналогичных документов покупателю (заказчику) при условии отгрузки (отпуска) товаров, иного имущества, фактического выполнения работ, оказания услуг | Рыночный курс на дату совершения операции, платежа | Документы, подтверждающие факт реализации товаров, работ, услуг (накладные, акты выполненных работ) |
Приобретение товарно-материальных запасов, иного имущества за иностранную валюту на территории РК у нерезидента | Дата перехода права собственности на товары, иное имущество к покупателю | Рыночный курс на дату совершения операции, платежа | Документы, подтверждающие факт приобретения (накладные) |
Приобретение товарно- материальных запасов, иного имущества за иностранную валюту по выплаченному авансу | Дата совершения предоплаты (аванса) | Рыночный курс на дату совершения предоплаты | Документы, подтверждающие предоплату (аванс) (счет на оплату, выписка банка, платежное поручение) |
Импорт товаров, иного имущества | |
...
