Бухгалтерский учет и финансовая отчетность в сфере услуг

Сфера услуг – один из наиболее быстро развивающихся секторов экономики, который включает в себя все виды коммерческих и некоммерческих услуг и охватывает широкое поле деятельности: от торговли и транспорта до финансирования, страхования и посредничества самого разного рода. О специфических особенностях бухгалтерского учета и финансовой отчетности на предприятиях сферы услуг материалы данной статьи.

В данную сферу входят такие услуги, как информационные, туристские, жилищно-коммунальные, медицинские, образовательные, гостиничные, услуги общественного питания, связи и др. Ключевая особенность сферы обслуживания – непосредственное взаимодействие с потребителями. В сфере услуг осуществляются как производственные, так и торговые функции. Особое внимание должно быть уделено, с одной стороны, производству услуг, а с другой – организации обслуживания; и, соответственно, оформление отчетности сложнее, чем в организациях производства. Деятельность предприятий сервиса включает прием заказов, оказание и реализацию услуг.

Услуга в данной отрасли экономики – результат, по меньшей мере, одного действия, обязательно осуществленного при взаимодействии поставщика и потребителя. Предоставление (оказание) услуги может включать в себя деятельность, осуществленную на поставленной потребителем материальной продукции (например, ремонт) или нематериальной продукции (например, образовательная услуга); создание благоприятных условий для потребителей (например, в гостиницах и ресторанах). Услуги могут быть частные или коммерческие, добровольные или вынужденные, платные или бесплатные, мгновенные или длительные, государственные и т. д.

В Республике Казахстан оказание услуг регламентируется Гражданским кодексом, Законом РК «О защите прав потребителей» от 4 мая 2010 года № 274-IV.

Бухгалтерский учет

Регулирование бухгалтерского учета в сфере услуг представляет собой определенную деятельность по внесению упорядоченности и организованности в учетную систему. Ведение бухгалтерского учета в организациях сферы услуг является строго регламентированным:

– Законом РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007 года № 234-III;

– приказом министра финансов РК «Об утверждении Национального стандарта финансовой отчетности» от 31 января 2013 года № 50;

– Международными стандартами финансовой отчетности;

– приказом министра финансов РК «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета» от 23 мая 2007 года № 185.

Основная цель законодательства о бухгалтерском учете – обеспечение единообразного учета имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций (оказывающих услуги), составление и предоставление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении, доходах и расходах по оказанию услуг, а также о необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.

Согласно статье 7 Закона о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, бухгалтерская документация включает в себя первичные документы, регистры бухгалтерского учета, финансовую отчетность и учетную политику.

Бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов. Формы или требования к первичным документам, применяемым для оформления операций или событий, утверждаются уполномоченным органом и (или) Национальным Банком РК в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Акт выполненных работ (оказанных услуг) (ф. Р-1, приложение 50), утвержденный приказом министра финансов РК «О внесении изменений и дополнений в приказ министра финансов Республики Казахстан от 20 декабря 2012 года № 562 “Об утверждении форм первичных учетных документов» от 19 августа 2013 года № 402, является подтверждением факта реализации, то есть выполнения обязанностей исполнителя в соответствии с договором и обеспечивает отсутствие претензий к результату выполненной работы со стороны заказчика в будущем. При наличии разногласий акт можно использовать как основание для подачи в суд, для исчисления сроков давности.

Акт выполненных работ (оказанных услуг) относится к бухгалтерским первичным документам. На его основании формируют проводки по списанию на затраты сумм расходов по оказанной услуге.

Учетная политика организации, оказывающей услуги, охватывает три группы вопросов: методические, технические и организационные.

Методические аспекты касаются выбора метода оценки активов, метода начисления амортизации, погашения стоимости запасов, расходов будущих периодов, резервов и т. д.

Технические аспекты охватывают ряд вопросов: рабочий план счетов бухучета, формы бухучета, организацию первичного учета, порядок проведения инвентаризации имущества и т. д.

Организационные аспекты предусматривают в основном права и обязанности главного бухгалтера, систему внутрипроизводственной отчетности, необходимой для принятия решений руководством предприятия. Выбранная учетная политика на отчетный год объявляется приказом руководителя организации. Изменения в учетную политику вносятся только в связи с изменениями действующего законодательства, появлением новых методов бухучета или в связи с изменениями стратегических целей организации.

Допустим, что экономическое содержание торговой услуги как основного элемента рыночных услуг заключается в посреднической деятельности по продвижению товаров от производителей к потребителям посредством купли-продажи. Применяя к торговым услугам классификацию услуг по характеру удовлетворяемых потребностей и по участию в создании стоимости товара, можно сказать, что торговая услуга наряду с услугами массового питания, бытового обслуживания, жилищно-коммунального хозяйства является в своей основе услугой по обслуживанию потребления готовых материальных благ. Это выражается, например, в обслуживании смены форм стоимости (товарной на денежную), маркетинговых исследованиях потребительских рынков, заключении сделок с поставщиками, ведении учета движения товаров, помощи покупателям в подборе необходимого товара. В соответствии с экономической теорией, услуги подобного рода не создают новой потребительной стоимости и не увеличивают стоимость товара, но возмещаются за счет чистого продукта, созданного в других отраслях национальной экономики. Вместе с тем ряд торговых услуг связан с продолжением процесса производства в сфере обращения, например услуги по транспортировке товаров, их хранению, расфасовке, упаковке. Эти услуги также не создают новой потребительной стоимости, но участвуют в создании стоимости товара.

Специфическими признаками торговых услуг являются способ предоставления и длительность их действия. Большинство торговых услуг предоставляют при непосредственном контакте с потребителем. Производство некоторых из них совпадает во времени с потреблением, которое делает невозможным их хранение, транспортировку. По большей части торговые услуги имеют типичный и массовый характер, который требует рассредоточения их по территории с учетом радиуса торгового обслуживания. Другой их специфической особенностью является присущность всех фаз процесса расширенного воссоздания (производство, распределение, обмен и потребление). Торговые услуги являются ведущим элементом системы торгового обслуживания розничной торговой сети, цель функционирования которой заключается в удовлетворении личных материальных потребностей населения при высокой культуре торговли.

В учете организаций сферы услуг используются следующие методы учета затрат при выполнении работ и услуг:

– во-первых, используется метод фактических затрат, когда данные о произведенных издержках накапливаются последовательно, по мере их появления;

– во-вторых, это нормативный метод, когда сначала определяются затраты, после чего смотрятся отклонения от них. 

Используются обычно оба метода, но они оба имеют свои недостатки, которые обычно определяются недостаточной оперативностью, при этом нормативный метод считается более прогрессивным, особенно если используется синтетический учет затрат.

Следует отметить, что, хотя услуги относятся к затратам так же, как по основным производственным видам деятельности, учет затрат на выполнение услуг должен включать в себя расходы на рекламу, а также аналогичные расходы. Однако вышесказанное не отменяет метода фактических затрат, особенно если речь идет о новых видах услуг и выполненных работ, калькуляция по которым и предварительное определение нормативов оказываются затрудненными.

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета:

...