Прощение долга: правомерность и налоговые последствия для сторон

Бывают ситуации, когда должникам прощают долг. Представляет ли собой прощение долга одностороннюю или двустороннюю сделку, можно ли рассматривать прощение долга в качестве разновидности дарения или оно является самостоятельным институтом гражданского права? О правомерности подобной операции и отражении в налоговом учете ее последствий пойдет речь в статье.

При осуществлении предпринимательской и иной хозяйственной деятельности компаниям часто приходится сталкиваться с недобросовестным поведением контрагента, ненадлежащим образом исполняющего свои обязательства по договору. Такое поведение может быть вызвано рядом факторов: временными финансовыми трудностями контрагента, его недобросовестностью и другими обстоятельствами. В результате ненадлежащего исполнения контрагентом своих обязательств возможно возникновение как денежной задолженности, так и обязательств по исполнению условий договора, не связанных с выплатой денежных средств. Поэтому, чтобы вернуть хотя бы часть долга, кредитору приходится идти на значительные уступки. К примеру, кредитор может простить должнику часть долга в обмен на немедленную уплату другой части. Кредитор может простить долг полностью или частично.

Обязательства прекращаются при наступлении юридических фактов, указанных в законах, иных правовых актах или договоре. В статье 367 Гражданского кодекса приведены основания (способы) прекращения обязательств полностью или в части: исполнением, предоставлением отступного, зачетом, новацией, прощением долга, совпадением должника и кредитора в одном лице, невозможностью исполнения, изданием акта государственного органа, смертью гражданина, ликвидацией юридического лица.

Следует отметить, что обязательства могут быть прекращены по воле их участников (исполнение, отступное, зачет, новация, прощение долга) либо независимо от воли участников (совпадение должника и кредитора в одном лице, невозможность исполнения, издание акта государственного органа, ликвидация юридического лица).

Исполнение обязательства надлежащим способом означает, что была достигнута цель, которая была поставлена перед обязательством. Выполнение надлежащим способом означает, что выполнение соответствует всем условиям самого обязательства и требованиям законодательства, установленным для данного вида обязательств. Возможно частичное исполнение обязательства, и тогда обязательство в соответствующей части прекращается, однако в остальном сохраняет свое правовое значение и должно быть исполнено.

Новация представляет собой соглашение сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения.

Новация не допускается в отношении обязательств по возмещению вреда, причиненного жизни или здоровью, и по уплате алиментов, когда первоначально установленное в интересах кредитора обязательство должно неуклонно исполняться в определенных им размере и способом.

Новация имеет место только при договоренности между сторонами об изменении основных элементов обязательства: согласовании иного предмета или способа исполнения. То есть новацией будет признаваться изменение формы оплаты поставляемых товаров, например, вместо денежной компенсации – предоставление иного товара.

Не является новацией соглашение сторон об изменении других условий обязательства, например, цены, срока, ассортимента, когда все важнейшие условия первоначального обязательства и, следовательно, само обязательство сохраняют свою силу.

Отступным является соглашение сторон обязательства о его прекращении путем предоставления взамен первоначального иного исполнения, которым может быть, в частности, уплата денег или передача имущества. Форму, размер и порядок отступного определяют участники соглашения.

На основании статьи 373 Гражданского кодекса, в случае прощения долга обязательство прекращается освобождением кредитором должника от выполнения обязательства, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора.

В отличие от новации и отступного, прощение долга не порождает никаких других обязанностей, кроме тех, которые предусмотрены в прекращающемся обязательстве. Частичное прощение долга предполагает, как правило, лишь исполнение должником только тех обязанностей, которые установлены прекращающимся обязательством, но в меньшем объеме. При новации же обязательство прекращается соглашением сторон о замене первоначального обязательства другим, а отступное предоставляется взамен исполнения.

Таким образом, из смысла данной нормы следует, что:

...