Налогообложение деятельности нерезидентов без образования постоянного учреждения

Рассмотрим, какие виды услуг оказывает нерезидент без образования постоянного учреждения, что является налогооблагаемым доходом, на кого возложены обязанности по удержанию налога, а также представлению налоговой отчетности за нерезидента.

В соответствии с подпунктом 5 статьи 189 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее – Налоговый кодекс) резидентами Республики Казахстан в целях налогообложения признаются юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Республики Казахстан, и (или) юридические лица, созданные в соответствии с законодательством иностранного государства, место эффективного управления (место нахождения фактического органа управления) которых находится в Республике Казахстан.

Местом эффективного управления (местом нахождения фактического органа управления) признается место проведения собрания фактического органа (совета директоров или аналогичного органа), на котором осуществляются основное управление и (или) контроль, а также принимаются стратегические коммерческие решения, необходимые для проведения предпринимательской деятельности юридического лица.

Нерезидентами признаются физические и юридические лица, не являющиеся резидентами в соответствии с положениями статьи 189 Налогового кодекса (пп. 1 п. 1 ст. 190 Налогового кодекса).

Юридические лица – нерезиденты могут осуществлять свою деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, а также без образования постоянного учреждения.

Постоянным учреждением нерезидента согласно статье 191 Налогового кодекса признается одно из мест деятельности в Республике Казахстан, указанных в данной статье, через которое нерезидент осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Республики Казахстан независимо от сроков осуществления деятельности.

Юридические лица – нерезиденты в целях развития своего бизнеса регистрируют на территории Республики Казахстан свои представительства, которые не являются постоянными учреждениями.

Но в 2012 году статья 191 Налогового кодекса была дополнена пунктом 12, согласно которому в случае, если нерезидент осуществляет деятельность через филиал или представительство, которые не приводят к образованию постоянного учреждения в соответствии с международным договором об избежании двойного налогообложения или пунктом 4 данной статьи, к такому филиалу или представительству нерезидента будут применяться положения Налогового кодекса, предусмотренные для постоянного учреждения нерезидента. При этом такой филиал или представительство имеют право на применение положений международного договора об избежании двойного налогообложения в соответствии со статьей 217 Налогового кодекса.

Таким образом, с 2012 года филиалы и представительства нерезидентов в Республике Казахстан признаются постоянными учреждениями, которые обязаны сдавать налоговую отчетность по корпоративному подоходному налогу (КПН) по форме 100.00, признавая в качестве дохода суммы денежных средств, полученных от головного офиса.

Порядок налогообложения доходов юридических лиц – нерезидентов, осуществляющих деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, установлен статьей 198 Налогового кодекса. Исчисление и уплата КПН с дохода юридического лица – нерезидента от осуществления деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение производятся в со">

...