Особенности учета и финансовой отчетности в микрокредитных организациях

Автор:
Авторские материалы, размещенные на сайте, выражают экспертное мнение и носят рекомендательный характер. Материалы основаны на нормативных актах, действительных на момент публикации.
Для поиска на странице нажмите CTRL+F

 

Традиционно учреждениями, предоставляющими кредиты/займы бизнесу и населению, являются банки. Вместе с тем действующее законодательство в Республике Казахстан предусматривает и другую форму юридического лица, специализирующегося на предоставлении специального микрокредита, – микрофинансовую организацию.

В связи с тем, что Закон РК «О микрокредитных организациях» от 6 марта 2003 года № 392-II утратил силу с введением Закона РК «О микрофинансовых организациях» от 26 ноября 2012 года № 56-V, согласно которому все действующие в республике микрокредитные организации, за исключением некоммерческих микрокредитных организаций, обязаны в срок до 1 января 2016 года пройти государственную перерегистрацию в микрофинансовые организации. Поэтому далее в статье вместо понятия «микрокредитная организация» будет использоваться понятие «микрофинансовая организация».

Учет в микрофинансовых организациях регламентируется Законом РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007 года № 234-III, НСФО, МСФО, Налоговым кодексом, Гражданским кодексом, Законом РК «О микрофинансовых организациях» от 26 ноября 2012 года № 56-V (далее – Закон), Инструкцией по ведению бухгалтерского учета отдельными субъектами финансового рынка, утвержденной постановлением правления Национального Банка РК от 1 июля 2011 года № 68 и другими действующими нормативными актами РК, методологическими рекомендациями.

Микрофинансовая организация (далее – МФО) – юридическое лицо, являющееся коммерческой организацией, официальный статус которого определяется государственной регистрацией в органах юстиции и прохождением учетной регистрации, осуществляющее деятельность по предоставлению микрокредитов, а также дополнительные виды деятельности, разрешенные настоящим Законом.

Микрокредит – деньги, предоставляемые МФО заемщику в национальной валюте Респуб­лики Казахстан в размере и порядке, определенных Законом, на условиях платности, срочности и возвратности. При этом заемщиком является физическое или юридическое лицо, заключившее с МФО договор о предоставлении микрокредита (ст. 1 Закона).

Правила предоставления микрокредитов должны содержать следующие сведения:

1) порядок подачи заявления на предоставление микрокредита и порядок его рассмотрения;

2) порядок заключения договора о предоставлении микрокредита;

3) предельные суммы и сроки предоставления микрокредита;

4) предельные величины ставок вознаграждения по предоставляемым микрокредитам;

5) порядок выплаты вознаграждения по предоставленным микрокредитам;

6) требования к принимаемому микрофинансовой организацией обеспечению;

7) правила расчета годовой эффективной ставки вознаграждения по предоставляемым микрокредитам;

8) методы погашения микрокредита.

Правила предоставления микрокредитов могут содержать также иные условия предоставления микрокредита и сведения, не противоречащие законам Республики Казахстан (ст. 17 Закона).

По каждому предоставленному микрокредиту МФО должна вести кредитное досье, которое формируется со дня подписания договора о предоставлении микрокредита.

Особенности бухгалтерского учета

Ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности МФО, автоматизация ведения бухгалтерского учета осуществляются в соответствии с нормативными правовыми актами уполномоченного органа.

В соответствии с пунктом 3 статьи 6 Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», операции и события отражаются в системе бухгалтерского учета, при этом должны обеспечиваться:

1) адекватное подкрепление бухгалтерских записей оригиналами первичных документов и отражение в бухгалтерских записях всех операций и событий;

2) хронологическая и своевременная регистрация операций и событий;

3) приведение в соответствие синтетического (итогового) учета с аналитическим (детальным).

Операции и события отражаются на синтетических счетах способом двойной записи на основании типового плана счетов бухгалтерского учета организаций, соответствующего требованиям, установленным уполномоченным органом и (или) Национальным Банком РК.

Основным доходом МФО является начисленное вознаграждение за пользование микрокредитами, которое начисляется и признается доходом по вознаграждениям на пропорционально-временной основе согласно принципу начисления.

В соответствии с этим принципом, результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения (а не тогда, когда денежные средства или их эквиваленты получены). То есть доходы отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Для признания выручки МФО в отчетном периоде необходимо выполнение следующих критериев:

– оказание услуг осуществлено;

– наличие письменной договоренности/договора;

– цена услуг точно известна или может быть надежно определена;

– получение оплаты обеспечено (то есть вероятность получения оплаты высока).

Учет доходов МФО осуществляется в соответствии с МСФО (IAS) 18 «Выручка», МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и измерение». 

В соответствии с МСФО, доход – это валовое поступление экономических выгод за определенный период в ходе обычной деятельности предприятия, приводящее к увеличению собственного капитала, не связанного со взносами участников собственного капитала. А под выручкой подразумеваются только валовые поступления экономических выгод, полученных предприятием или подлежащих поступлению на его счет. Суммы, полученные от имени третьей стороны, исключаются из выручки. Подобным образом при агентских соглашениях валовой приток экономических выгод включает суммы, собираемые от имени принципала, которые не ведут к увеличению собственного капитала предприятия. Суммы, собранные от имени принципала, не являются выручкой. При этом выручкой является сумма комиссионных вознаграждений.

Выручка, возникающая от использования другими организациями активов предприятия, приносящих проценты, должна признаваться по методу эффективной процентной ставки, который определен в МСФО (IAS) 39.

Ставка вознаграждения за пользование предоставленным микрокредитом должна указываться в пересчете на год независимо от срока предоставления микрокредита. Комиссия, вознаграждение и иные платежи, связанные с предоставлением микрокредита, должны взиматься микрокредитной организацией после предоставления микрокредита.

Амортизированная стоимость финансового актива – величина, в которой финансовые активы измерены при первоначальном признании, за вычетом выплат в погашение основной суммы долга, уменьшенная или увеличенная на сумму накопленной с использованием метода эффективной ставки процента амортизации разницы между первоначальной стоимостью и суммой погашения, а также за вычетом суммы уменьшения на обесценение или безнадежную задолженность.

Метод эффективной ставки процентаметод расчета амортизированной стоимости финансового актива и распределения процентного дохода на соответствующий период.

Эффективная процентная ставка ставка, применяемая при точном дисконтировании расчетных будущих денежных платежей или поступлений на протяжении ожидаемого времени существования финансового актива. При расчете эффективной ставки процента предприятие должно рассчитать потоки денежных средств с учетом всех договорных условий финансового инструмента, но не должно принимать во внимание будущие кредитные потери. Согласно Закону при расчете вознаграждения по микрокредиту необходимо применять годовую эффективную ставку вознаграждения.

Согласно пункту 1 статьи 3 Закона, МФО предоставляет микрокредиты в размере, не превышающем восьмитысячекратного размера месячного расчетного показателя, установленного Законом РК о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год, на одного заемщика. Максимальная сумма микрокредита на одного заемщика в 2015 году составляет 15 856 000 тенге (8 000 × 1 982).

Методы погашения микрокредита

Согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 7 Закона, МФО обязана предоставить заявителю до заключения договора о предоставлении микрокредита проекты графиков погашения микрокредита, рассчитанных следующими методами погашения:

методом дифференцированных платежей, при котором погашение задолженности по микрокредиту осуществляется уменьшающимися платежами, включающими равные суммы платежей по основному долгу и начисленное за период на остаток основного долга вознаграждение;

методом аннуитетных платежей, при котором погашение задолженности по микрокредиту осуществляется равными платежами на протяжении всего срока микрокредита, включающими увеличивающиеся платежи по основному долгу и уменьшающиеся платежи по вознаграждению, начисленному за период на остаток основного долга. Размеры первого и последнего платежей могут отличаться от других.

Как в аннуитетном, так и в дифференцированном методах очередная сумма вознаграждения (процентов) начисляется в зависимости от фактического остатка основного долга.

Пример

Сумма займа – 2 350 700 тенге. Ставка вознаграждения – 11 % годовых. Срок кредитования – 12 месяцев.

Расчет аннуитетных платежей:

(тенге)

Месяц

Остаток займа

Ежемесячный платеж

Вознаграждение

Основной долг

Остаток займа после погашения

1

2

3

4

5

6

1-й

2 350 700,00

207 563,51

21 548,08* 

186 015,43

2 164 6 84,60

2-й

2 164 684,60

207 563,51

19 752,40**

187 811,15

1 976 873,35

3-й

1 976 873,35

207 563,51

17 956,72***

189 606,83

1 787 266,52

4-й

1 787 266,52

207 563,51

16 161,04

191 402,51

1 595 864,01

5-й

1 595 864,01

207 563,51

14 365,36

193 198,19

1 402 665,82

6-й

1 402 665,82

207 563,51

12 569,68

194 993,87

1 207 671,95

7-й

1 207 671,95

207 563,51

10 774,00

196 789,55

1 010 882,40

8-й

...


вернуться назад