Резервный фонд: формирование, использование и учет

Резервный капитал – это так называемый запасной финансовый источник, который создается как гарантия бесперебойной работы предприятия и соблюдения интересов третьих лиц. Наличие такого финансового источника придает последним уверенность в погашении предприятием своих обязательств. Чем больше резервный капитал, тем большая сумма убытков может быть компенсирована и тем большую свободу маневра получает руководство предприятия при преодолении убытков. О формировании резервного капитала и его использовании пойдет речь в настоящей статье.

Образование резервного фонда

Величина резервного капитала и порядок его образования определяются в соответствии с пунктом 2 статьи 38 Закона РК «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» от 22 апреля 1998 года № 220-I,
законодательными актами или учредительными документами товарищества с ограниченной ответственностью.

Резервный капитал используют для покрытия потерь (убытков) субъекта за отчетный период или предыдущий год, выплат дивидендов в случаях, когда текущего дохода оказывается для этого недостаточно.

Порядок образования и использования резервного капитала определяется учредительными документами и действующим законодательством. В бухгалтерском балансе резервный капитал отражается в пассиве; вместе с уставным капиталом и другими средствами является собственным капиталом предприятия.

Учет резервного капитала ведут на пассивных счетах «Резервы», предназначенные для учета резервов, которые отражаются на счетах капитала согласно требованиям стандартов финансовой отчетности, а также в соответствии с учредительными документами и учетной политикой организации.

Учет резервного капитала включает следующие группы счетов:

– 5410 «Резервный капитал, установленный учредительными документами», где отражается резервный капитал, установленный в соответствии с законодательством РК и учредительными документами;

– 5460 «Прочие резервы», где отражаются все остальные прочие резервы.

При создании резервного капитала дебетуют счет 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года», где отражается прибыль или убыток отчетного года и кредитуют счет 5410 «Резервный капитал, установленный учредительными документами».

Использование средств резервного капитала отражается записями по дебету счета 5410 «Резервный капитал, установленный учредительными документами» и кредитуется следующими счетами:

– 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года»,

– 5520 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) предыдущих лет» – на сумму убытка, покрытого за счет средств резервного капитала.

Учет прочего резервного капитала ведется на счете 5460 «Прочие резервы». На данном счете учитывается резервный капитал, созданный сверх минимального размера, предусмотренного в законодательном порядке, и резервный капитал товариществ, для которых законодательно размер резервного капитала не предусматривается.

Корреспонденция счетов по дебету и кредиту счета 5460 аналогична корреспонденции счетов по счету 5410.

Резервный капитал создается за счет нераспределенного дохода, то есть за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации. Это основной источник накопления имущества предприятия или организации. Это та часть валового дохода, оставшаяся после уплаты подоходного налога в бюджет и отвлечения средств за счет дохода на другие цели.

В составе нераспределенного дохода выделяют фонды специального назначения, которые характеризуют чистый доход, направленный на производственное развитие и расширение предприятия, а также на мероприятия социального характера.

Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчетного года ведется на счете 5510, который предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенного дохода или непокрытого убытка, возникшего в отчетном году.

На счет 5510 списывают в конце отчетного года суммы учтенной за год прибыли или убытка. При этом составляют следующую корреспонденцию счетов:

– на сумму полученной за год прибыли:

Д-т 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)»,

К-т 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года»;

– на сумму полученного за год убытка:

Д-т 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года»,

К-т 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)».

Помимо этого по кредиту счета 5510 отражается:

· в корреспонденции со счетами подраздела «Резервы» – сумма средств резервного капитала, направляемого на погашение убытка отчетного года;

· в корреспонденции со счетом 5210 «Выкупленные собственные долевые инструменты» – сумма разницы при выкупе собственных акций ниже их номинальной стоимости.

По дебету счета 5510 отражаются:

· в корреспонденции со счетами подраздела «Резервы» – отчисления в резервный капитал, производимые в соответствии с законодательством и учредительными документами;

· в корреспонденции со счетом 5210 «Выкупленные собственные долевые инструменты» – сумма разницы при выкупе собственных акций по цене выше их номинальной стоимости.

Сумма оставшейся нераспределенной прибыли (убытка) отчетного года списывается следующим образом:

– на сумму нераспределенной прибыли:

Д-т 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года»,

К-т 5520 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) предыдущих лет»;

– на сумму нераспределенного убытка:

Д-т 5520 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) предыдущих лет»,

К-т 5520 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) предыдущих лет».

После проведенных выше записей остатка по счету 5520 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) предыдущих лет» не должно быть.

К прочим резервам относятся резервы, которые создаются на предприятии в связи с предстоящими крупными расходами, включаемыми в себестоимость, и издержки обращения. Субсидии и поступления образуются в результате специальных ассигнований из бюджета, внебюджетных фондов, других организаций и физических лиц.

В процессе хозяйственной деятельности у предприятия может появиться новое имущество или возрасти учетная стоимость уже имеющегося, то есть увеличиваются размеры активов.

Образование средств происходит путем:

1) прироста стоимости вне оборотных активов (основных средств, нематериальных активов, долгосрочных финансовых вложений и прочих капитальных вложений) предприятия в результате переоценки;

2) безвозмездно полученного имущества и денежных средств от юридических и физических лиц;

3) дополнительной эмиссии акций или повышения номинальной стоимости акций за счет суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной при реализации их по цене, превышающей номинальную стоимость;

4) прироста стоимости внеоборотных активов, созданных за счет прибыли или фондов предприятия.

Далее компания в своей учетной политике должна выбрать одну из двух моделей учета последующей оценки согласно МСФО (IAS) 16 «Основные средства»:

–    модель учета по фактическим затратам;

–    модель учета по переоцененной стоимости.

Модель учета по фактическим затратам состоит в следующем: после первоначального признания объект основных средств учитывается по его первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения, признанных согласно МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».

Под убытком от обесценения понимается сумма, на которую балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую стоимость; возмещаемая стоимость – наибольшая из двух величин: чистой цены продажи и ценности использования актива.

Согласно модели учета по фактическим затратам компания должна учитывать стоимость объекта основных средств по его себестоимости за вычетом всей суммы накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения. В конце каждого отчетного периода компания должна предпринять меры с целью определения наличия обесценения в объекте или группе объектов основных средств и в случае наличия такового измерить и признать убытки от обесценения. При этом необходимо сравнить балансовую стоимость актива на отчетную дату и оцениваемую справедливую стоимость на данную дату. В случае наличия факта снижения справедливой стоимости актива на разницу необходимо сделать бухгалтерскую запись:

Д-т 7420 «Расходы от обесценения актива»,

К-т 2430 «Убыток от обесценения основных средств».

Модель учета по переоцененной стоимости предполагает, что после признания в качестве актива объект основных средств, справедливая стоимость которого может быть надежно измерена, подлежит учету по переоцененной стоимости, представляющей собой справедливую стоимость этого объекта на дату переоценки за вычетом накопленной впоследствии амортизации и убытков от обесценения. Переоценка должна производиться с достаточной регулярностью, не допускающей существенного отличия балансовой стоимости от той, которая была бы определена с использованием справедливой стоимости на отчетную дату.

Справедливая стоимость земельных участков и зданий, как правило, определяется на основе рыночных данных путем оценки, которая обычно выполняется профессиональными оценщиками. Справедливая стоимость объектов основных средств обычно соответствует их рыночной стоимости, определяемой путем экономической оценки.

Согласно модели по переоцененной стоимости, объект основных средств, будучи признанным в качестве актива, справедливая стоимость которого поддается достоверной оценке, подлежит учету по переоцененной величине, равной его справедливой стоимости на дату пере­оценки, за вычетом любой накопленной впоследствии амортизации и любых накопленных впоследствии убытков от обесценения. Переоценка должна производиться с достаточной регулярностью во избежание существенного отличия балансовой стоимости от той, которая определяется при использовании справедливой стоимости на отчетную дату.

Частота проведения переоценки зависит от изменений в справедливой стоимости основных средств. Если производится переоценка отдельного объекта основных средств, то переоценке подлежит и весь класс основных средств, к которому относится данный актив.

После переоценки объекта основных средств любая накопленная на дату переоценки амортизация учитывается одним из следующих способов:

– переоценивается заново пропорционально изменению валовой балансовой стоимости актива так, что после переоценки балансовая стоимость актива равняется его переоцененной стоимости. Этот метод часто используется, когда актив переоценивается до амортизированной восстановительной стоимости путем индексирования;

– элиминируется против валовой балансовой (первоначальной) стоимости, а чистая величина пересчитывается до переоцененной величины актива. Этот метод часто применяется в отношении зданий.

Налогоплательщик вправе провести пере­оценку основных средств с целью приведения фактически сложившейся стоимости к ее реальному рыночному уровню. При этом оценка может проводиться в соответствии с положениями Закона РК">

...