Учет товарной дебиторской и кредиторской задолженности
Автор: А. Калденбергер, магистр учета и аудита, профессиональный бухгалтер РК, CAP, DipIFRВ условиях кризиса существенно возрастает риск неплатежей. Поэтому тема учета долгов становится актуальной. Рассмотрим наиболее распространенные вопросы, связанные с учетом товарной (торговой) дебиторской и кредиторской задолженности, влиянием ее на налогообложение.
Дебиторская задолженность по торговым (товарным) операциям в соответствии с МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление информации» является финансовым активом, предоставляющим право требования по договору денежных средств в будущем.
Активы недоговорного характера, а также предварительно оплаченные расходы (расходы будущих периодов, авансы выданные), будущая экономическая выгода от которых состоит в получении товаров или услуг, а не права на получение денежных средств или другого финансового актива, не являются финансовыми активами.
Торговая (товарная) дебиторская задолженность относится к непроизводным финансовым активам с фиксированными или определимыми платежами, которые не котируются на активном рынке.
Кредиторская задолженность по торговым (товарным) операциям в соответствии с МСФО (IAS) 32 является финансовым обязательством, представляющим собой обязательства по договору передать денежные средства в будущем.
Такие статьи, как отложенная выручка (доходы будущих периодов, авансы полученные), и большинство гарантийных обязательств не являются финансовыми обязательствами, потому что выбытие связанных с ними экономических выгод состоит в поставке товаров и услуг, а не является договорным обязательством по передаче денежных средств или иного финансового актива.
Оценка торговой (товарной) дебиторской и кредиторской задолженности осуществляется в соответствии с МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» и МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка».
Учет и оценка торговой дебиторской и кредиторской задолженности осуществляется в соответствии с МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» и МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка».
В таблице приведены условия признания и прекращения признания финансовых инструментов (в том числе товарной дебиторской и кредиторской задолженности) в соответствии с МСФО (IFRS) 9:
Наименование | Основание | Финансовый актив | Финансовое обязательство |
Первоначальное признание | Пункт 3.1.1 МСФО (IFRS) 9 | Предприятие признает финансовый актив или финансовое обязательство в своем отчете о финансовом положении только тогда, когда предприятие становится стороной договорных условий инструмента. | |
Прекращение признания | Пункт 3.2.3 МСФО (IFRS) 9 – для финансовых активов, пункт 3.3.1 МСФО (IFRS) 9 – для финансовых обязательств | Предприятие должно прекратить признание финансового актива только тогда, когда: а) истекает срок действия договорных прав на потоки денежных средств от этого финансового актива, или b) оно передает финансовый актив, как изложено в пунктах 3.2.4 и 3.2.5 МСФО (IFRS) 9, и при этом передача удовлетворяет требованиям прекращения признания в соответствии с пунктом 3.2.6 МСФО (IFRS) 9. | Предприятие исключает финансовое обязательство (или часть финансового обязательства) из отчета о финансовом положении только тогда, когда оно погашено, то есть когда указанное в договоре обязательство исполнено или аннулировано или срок его действия истек. |
Далее приведены положения МСФО (IFRS) 9 и МСФО (IAS) 39 в части первоначального и последующего учета торговой (товарной) дебиторской и кредиторской задолженности.
Первоначальная оценка всех финансовых активов и обязательств, включая торговую (товарную) дебиторскую и кредиторскую задолженности, осуществляется по справедливой стоимости.
Справедливая стоимость торговой дебиторской и кредиторской задолженности, по которой не предусмотрены проценты, может быть рассчитана как приведенная стоимость всех будущих денежных выплат, дисконтированных с использованием преобладающей рыночной ставки (ставок) процента для аналогичного инструмента (аналогичного в отношении валюты, срока, типа процентной ставки и других факторов) с аналогичным кредитным рейтингом.
Потоки денежных средств, относящиеся к кредиторской и дебиторской задолженности, обычно не дисконтируются, если эффект от дисконтирования незначителен.
Последующая оценка дебиторской и кредиторской задолженности торгового характера осуществляется по амортизированной стоимости с использованием метода эффективной ставки процента.
Пример
Компания продает товар, стоимость единицы которого составляет 1 500 000 тенге. Обычно оплата товаров осуществляется покупателем через 90 рабочих дней. Исключение составляет один покупатель, которому предоставлена отсрочка в погашении задолженности сроком на 1 год, при этом стоимость товара составит 1 650 000 тенге.
Рыночная ставка для однолетних векселей (займов) аналогичных контрагентов составляет ориентировочно 10%.
Каким образом необходимо учитывать торговую дебиторскую задолженность в этом случае (когда покупателю предоставлена отсрочка в оплате и операция содержит элемент финансирования)?
Анализ
Прежде всего необходимо рассчитать эффективную процентную ставку. Эффективная процентная ставка (внутренняя ставка доходности) рассчитывается по специальным финансовым формулам. В отношении же рассматриваемого примера она равна 10%.
Для подтверждения расчета воспользуемся формулой определения дисконтированной стоимости (PV):
PV = FV × 1 / (1 + i) n,
где FV – будущая стоимость;
I – ставка процента;
n – количество периодов.
Найдем процентную ставку и применим условие рассматриваемого примера:
i = 1 650 000 / 1 500 000 - 1 = 0,1 (или 10%).
Так как рыночная ставка равна эффективной ставке процента, то первоначально дебиторская задолженность признается по справедливой стоимости, которая в данном случае равна обычной стоимости реализации товара при немедленной оплате, то есть 1 500 000 тенге. Последующий учет дебиторской задолженности по амортизируемой стоимости методом эффективной процентной ставки:
тенге
Период | Входящее сальдо дебиторской задол"> |
...