Учет товарной дебиторской и кредиторской задолженности
Автор: А. Калденбергер, магистр учета и аудита, профессиональный бухгалтер РК, CAP, DipIFRВ условиях кризиса существенно возрастает риск неплатежей. Поэтому тема учета долгов становится актуальной. Рассмотрим наиболее распространенные вопросы, связанные с учетом товарной (торговой) дебиторской и кредиторской задолженности, влиянием ее на налогообложение.
Дебиторская задолженность по торговым (товарным) операциям в соответствии с МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление информации» является финансовым активом, предоставляющим право требования по договору денежных средств в будущем.
Активы недоговорного характера, а также предварительно оплаченные расходы (расходы будущих периодов, авансы выданные), будущая экономическая выгода от которых состоит в получении товаров или услуг, а не права на получение денежных средств или другого финансового актива, не являются финансовыми активами.
Торговая (товарная) дебиторская задолженность относится к непроизводным финансовым активам с фиксированными или определимыми платежами, которые не котируются на активном рынке.
Кредиторская задолженность по торговым (товарным) операциям в соответствии с МСФО (IAS) 32 является финансовым обязательством, представляющим собой обязательства по договору передать денежные средства в будущем.
Такие статьи, как отложенная выручка (доходы будущих периодов, авансы полученные), и большинство гарантийных обязательств не являются финансовыми обязательствами, потому что выбытие связанных с ними экономических выгод состоит в поставке товаров и услуг, а не является договорным обязательством по передаче денежных средств или иного финансового актива.
Оценка торговой (товарной) дебиторской и кредиторской задолженности осуществляется в соответствии с МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» и МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка».
Учет и оценка торговой дебиторской и кредиторской задолженности осуществляется в соответствии с МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» и МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка».
В таблице приведены условия признания и прекращения признания финансовых инструментов (в том числе товарной дебиторской и кредиторской задолженности) в соответствии с МСФО (IFRS) 9:
Наименование | Основание | Финансовый актив | Финансовое обязательство |
Первоначальное признание | Пункт 3.1.1 МСФО (IFRS) 9 | Предприятие признает финансовый актив или финансовое обязательство в своем отчете о финансовом положении только тогда, когда предприятие становится стороной договорных условий инструмента. | |
Прекращение признания | Пункт 3.2.3 МСФО (IFRS) 9 – для финансовых активов, пункт 3.3.1 МСФО (IFRS) 9 – для финансовых обязательств | Предприятие должно прекратить признание финансового актива только тогда, когда: а) истекает срок действия договорных прав на потоки денежных средств от этого финансового актива, или b) оно передает финансовый актив, как изложено в пунктах 3.2.4 и 3.2.5 МСФО (IFRS) 9, и при этом передача удовлетворяет требованиям прекращения признания в соответствии с пунктом 3.2.6 МСФО (IFRS) 9. | Предприятие исключает финансовое обязательство (или часть финансового обязательства) из отчета о финансовом положении только тогда, когда оно погашено, то есть когда указанное в договоре обязательство исполнено или аннулировано или срок его действия истек. |
Далее приведены положения МСФО (IFRS) 9 и МСФО (IAS) 39 в части первоначального и последующего учета торговой (товарной) дебиторской и кредиторской задолженности.
Первоначальная оценка всех финансовых активов и обязательств, включая торговую (товарную) дебиторскую и кредиторскую задолженности, осуществляется по справедливой стоимости.
Справедливая стоимость торговой дебиторской и кредиторской задолженности, по которой не предусмотрены проценты, может быть рассчитана как приведенная стоимость всех будущих денежных выплат, дисконтированных с использованием преобладающей рыночной ставки (ставок) процента для аналогичного инструмента (аналогичного в отношении валюты, срока, типа процентной ставки и других факторов) с аналогичным кредитным рейтингом.
Потоки денежных средств, относящиеся к кредиторской и дебиторской задолженности, обычно не дисконтируются, если эффект от дисконтирования незначителен.
Последующая оценка дебиторской и кредиторской задолженности торгового характера осуществляется по амортизированной стоимости с использованием метода эффективной ставки процента.
Пример
Компания продает товар, стоимость единицы которого составляет 1 500 000 тенге. Обычно оплата товаров осуществляется покупателем через 90 рабочих дней. Исключение составляет один покупатель, которому предоставлена отсрочка в погашении задолженности сроком на 1 год, при этом стоимость товара составит 1 650 000 тенге.
Рыночная ставка для однолетних векселей (займов) аналогичных контрагентов составляет ориентировочно 10%.
Каким образом необходимо учитывать торговую дебиторскую задолженность в этом случае (когда покупателю предоставлена отсрочка в оплате и операция содержит элемент финансирования)?
Анализ
Прежде всего необходимо рассчитать эффективную процентную ставку. Эффективная процентная ставка (внутренняя ставка доходности) рассчитывается по специальным финансовым формулам. В отношении же рассматриваемого примера она равна 10%.
Для подтверждения расчета воспользуемся формулой определения дисконтированной стоимости (PV):
PV = FV × 1 / (1 + i) n,
где FV – будущая стоимость;
I – ставка процента;
n – количество периодов.
Найдем процентную ставку и применим условие рассматриваемого примера:
i = 1 650 000 / 1 500 000 - 1 = 0,1 (или 10%).
Так как рыночная ставка равна эффективной ставке процента, то первоначально дебиторская задолженность признается по справедливой стоимости, которая в данном случае равна обычной стоимости реализации товара при немедленной оплате, то есть 1 500 000 тенге. Последующий учет дебиторской задолженности по амортизируемой стоимости методом эффективной процентной ставки:
тенге
Период | Входящее сальдо дебиторской задолженности | Процентный доход по ставке 10% | Исходящее сальдо дебиторской задолженности |
1-й | 1 500 000 | 150 000 | 1 650 000 |
Проводки:
тенге
Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма |
Начислен доход за реализованный товар | 1210 | 6010 | 1 500 000 |
Списана себестоимость реализованных товаров | 7010 | 1330 | 1 200 000 (условно) |
Начислен процентный доход | 1210 | 6110 | 150 000 |
Поступила оплата от покупателя | 1030 | 1210 | 1 650 000 |
В конце отчетного периода закрыты счета по учету доходов и расходов для выявления финансового результата: |
|
|
|
– доход от реализации товаров | 6010 | 5610 | 1 500 000 |
– доход по вознаграждению | 6110 | 5610 | 150 000 |
– расходы в части себестоимости реализованного товара | 5610 | 7010 | 1 200 000 |
Составим бухгалтерские проводки с точки зрения покупателя. Но прежде нужно отметить, что, согласно пункту 18 МСФО (IAS) 2 «Запасы», предприятие может приобрести запасы на условиях отсрочки погашения. Если соглашение фактически содержит элемент финансирования, такой элемент, например, как разница между ценой покупки на условиях обычного торгового кредита и выплаченной суммой, признается в качестве расходов на выплату процентов на протяжении периода финансирования.
Проводки:
тенге
Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма |
Оприходован товар | 1330 | 3310 | 1 500 000 |
Начислены финансовые расходы | 7340 (или 7310) | 3310 | 150 000 |
Произведена оплата продавцу | 3310 | 1030 | 1 650 000 |
В конце отчетного периода закрыт счет по учету финансовых расходов на выплату вознаграждения для выявления финансового результата | 5610 | 7340 (или 7310) | 150 000 |
Пример
Вернемся к условию предыдущего примера, но предположим, что рыночная ставка для однолетних векселей (займов) аналогичных контрагентов составляет не 10, а 15%.
Каким образом необходимо учитывать торговую дебиторскую задолженность в этом случае (когда покупателю предоставлена отсрочка в оплате и операция содержит элемент финансирования)?
Анализ
Эффективная процентная ставка (внутренняя ставка доходности), исходя из предыдущего рассмотренного примера, равна 10%, и она ниже, чем рыночная ставка (15%).
В этом случае номинальную сумму платежа придется дисконтировать по рыночной ставке:
1 650 000 × 1 / (1 + 0,15) = 1 434 783 тенге.
Последующий учет дебиторской задолженности по амортизируемой стоимости:
тенге
Период | Входящее сальдо дебиторской задолженности | Процентный доход по ставке 15% | Исходящее сальдо дебиторской задолженности |
1-й год | 1 434 783 | 215 217 | 1 650 000 |
Проводки:
тенге
Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма |
Начислен доход за реализованный товар | 1210 | 6010 | 1 434 783 |
Списана себестоимость реализованных товаров | 7010 | 1330 | 1 200 000 (условно) |
Начислен процентный доход | 1210 | 6110 | 215 217 |
Поступила оплата от покупателя | 1030 | 1210 | 1 650 000 |
В конце отчетного периода закрыты счета по учету доходов и расходов для выявления финансового результата: |
|
|
|
– доход от реализации товаров | 6010 | 5610 | 1 434 783 |
– доход по вознаграждению | 6110 | 5610 | 215 217 |
– расходы в части себестоимости реализованного товара | 5610 | 7010 | 1 200 000 |
Иногда предприятие осуществляет реализацию товаров своим работникам. В этом случае, помимо признания товарной дебиторской задолженности, возникают определенные налоговые обязательства.
Пример
Организация – неплательщик НДС осуществила реализацию товара себестоимостью 50 000 тенге работнику за 18 000 тенге. Работник не является лицом, указанным в подпункте 13) пункта 1 статьи 156 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее – Налоговый кодекс) (инвалидом, участником ВОВ, приравненным к участникам ВОВ лицом и т. д.). Оплачивать стоимость товаров работник будет за счет своей заработной платы.
Какие налоговые обязательства возникнут в данном случае и какие бухгалтерские проводки должны быть составлены?
Анализ
Налоговые обязательства
ИПН. На основании пункта 2 статьи 163 Налогового кодекса, если иное не предусмотрено данной статьей, начисленными работодателем доходами работника, подлежащими налогообложению, являются следующие доходы работни">
...