Реализация доли участия одним нерезидентом другому

Ситуация

Нерезидент – юридическое лицо реализует долю участия другому юридическому лицу – нерезиденту. Данные юридические лица – нерезиденты не имеют постоянного учреждения в Республике Казахстан, не имеют филиалов и представительств. Юридическое лицо – резидент, имеющий в уставном капитале долю участия нерезидента, не является недропользователем. Юридическое лицо – нерезидент, который реализует долю участия, владеет ею менее трех лет.

Рассмотрим, какие налоговые обязательства в Республике Казахстан возникают у нерезидента при такой реализации доли участия.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 143 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) регламентировано, что к доходам, облагаемым у источника выплаты, за исключением не облагаемых у источника выплаты, пре­дусмотренных пунктом 2 данной статьи, относятся доходы нерезидентов из источников в Республике Казахстан, определяемые в соответствии со статьей 192 Налогового кодекса, не связанные с постоянным учреждением таких нерезидентов либо не связанные с филиалом, представительством.

В соответствии со статьей 144-1 Налогового кодекса исчисление, удержание и перечисление корпоративного подоходного налога (КПН) с доходов юридических лиц – нерезидентов, осуществляющих деятельность без образования постоянного учреждения в Республике Казахстан, установленных подпунктом 2 пункта 1 статьи 143 Налогового кодекса, а также представление налоговой отчетности производятся в порядке, установленном главой 23 Налогового кодекса.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса, доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются доходы от прироста стоимости при реализации:

– находящегося на территории Республики Казахстан имущества, права на которое или сделки по которому подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан;

– находящегося на территории Республики Казахстан имущества, подлежащего государственной регистрации в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан;

– ценных бумаг, выпущенных резидентом, а также долей участия в уставном капитале юридического лица – резидента, консорциума, расположенного в Республике Казахстан;

– акций, выпущенных нерезидентом, а также долей участия в уставном капитале юридического лица – нерезидента, консорциума, если 50 и более процентов стоимости таких акций, долей участия или активов юридического лица – нерезидента составляет имущество, находящееся в Республике Казахстан.

Отметим, что к числу доходов, которые согласно пункту 2 статьи 143 Налогового кодекса не подлежат налогообложению у источника выплаты, не относятся доходы от прироста стоимости, указанные в подпункте 5 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса.

Соответственно, доходы от прироста стоимости при реализации доли участия юридическим лицом – нерезидентом в уставном капитале юридического лица – резидента, консорциума, расположенного в Республике Казахстан, подлежат обложению КПН у источника выплаты.

Подпунктом 5">

...