- КПН по договору доверительного управления
- Закон Республики Казахстан от 7 ноября 2014 года № 248-v «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам дальнейшего совершенствования системы государственного управления»
- Закон Республики Казахстан от 29 сентября 2014 года № 239-v «о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам разграничения полномочий между уровнями государственного управления»
- Закон Республики Казахстан от 2 июля 2014 года № 225-v «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам государственного управления»
- Как определить, работает ли система управления дебиторской задолженностью
- Некоторые аспекты управления дебиторской задолженностью
- «Инталев: корпоративный менеджмент» Программное решение для автоматизации всех циклов управления предприятием
- Вопрос №4013
- Вопрос №4375
- О бухгалтерском учете и финансовой отчетности
Бухгалтерские и налоговые аспекты доверительного управления
Автор: С. Муслимова, член Палаты налоговых консультантов РКВладение определенными видами имущества обеспечивает его хозяину не только получение доходов. С содержанием и использованием собственности связано множество хлопот. Именно поэтому в последнее время все больше предпринимателей предпочитают отдавать имеющееся у них имущество в доверительное управление. В результате они получают прибыль от использования своего имущества, за вычетом расходов на его содержание и на вознаграждение доверительного управляющего. Особенности бухгалтерского и налогового учета участников договора доверительного управления подробно изложены в данной статье.
Бухгалтерский учет при доверительном управлении
Доверительное управление имуществом – это процесс управления собственностью, переданной учредителем управления доверительному управляющему на определенный срок. Отношения между участниками процесса регулируются Гражданским кодексом.
Так, в соответствии со статьей 886 Гражданского кодекса, имущество, переданное в доверительное управление, обособляется от другого имущества учредителя управления, а также от имущества доверительного управляющего. Это имущество отражается у доверительного управляющего на отдельном балансе, и по нему ведется самостоятельный учет.
Типовой план счетов бухгалтерского учета не содержит специального счета для отражения в бухгалтерском учете операций по передаче учредителем управления имущества в доверительное управление и других операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления (далее – ДДУ)имуществом.
Хозяйствующие субъекты имеют право самостоятельно выбрать и указать в своей учетной политике счета, на которых будут учитываться операции по доверительному управлению имуществом.
Предлагаем использовать в зависимости от срока действия ДДУ имуществом следующие счета бухгалтерского учета, с включением четвертой цифры субсчета «Расчеты по договору доверительного управления имуществом»:
1281 – «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность. Доверительное управление имуществом»;
2181 – «Прочая долгосрочная дебиторская задолженность. Доверительное управление имуществом»;
3391 – «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность. Доверительное управление имуществом»;
4171 – «Прочая долгосрочная кредиторская задолженность. Доверительное управление имуществом».
При совершении сделок с переданным в доверительное управление имуществом в письменных документах, в том числе в первичных учетных документах, после имени или наименования доверительного управляющего делается пометка «Д.У.».
Бухгалтерский учет у учредителя доверительного управления по доверительному управлению имуществом
Передача объектов имущества в доверительное управление осуществляется учредителем доверительного управления имуществом (далее – учредитель управления) по той стоимости, по которой они числятся в его бухгалтерском учете на дату вступления в силу ДДУ имуществом. Подтверждением передачи имущества в доверительное управление является двухсторонний акт приема-передачи имущества. Корреспонденция счетов при передаче будет следующей:
Содержание операции | Д-т | К-т |
Первоначальная стоимость основных средств и нематериальных активов, переданных в доверительное управление | 1281 «Задолженность по возвратам ТМЗ поставщикам», 2181 «Задолженность по возвратам ТМЗ поставщикам | 2410 «Основные средства» 2730 «Прочие нематериальные активы» |
Списание накопленной амортизации | 2420 «Амортизация основных средств», 2740 «Амортизация прочих | 1281 «Задолженность по возвратам ТМЗ поставщикам», 2181 «Задолженность по возвратам ТМЗ поставщикам» |
Начисленный доход в виде прибыли, подлежащей к получению по ДДУ имуществом, учитываемой в составе прочих доходов | 1281 «Задолженность по возвратам ТМЗ поставщикам», 2181 «Задолженность по возвратам ТМЗ поставщикам» | 6280 «Прочие доходы» |
Денежные средства, полученные учредителем в счет причитающейся прибыли по ДДУ имуществом | 1010 «Денежные средства в кассе», 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» | 1281 «Задолженность по возвратам ТМЗ поставщикам», 2181 «Задолженность по возвратам ТМЗ поставщикам» |
Причитающиеся учредителю управления суммы возмещения убытков, причиненных утратой или повреждением имущества, а также упущенной выгоды от доверительного управляющего (ст. 890 Гражданского кодекса) | 1281 «Задолженность по возвратам ТМЗ поставщикам», 2181 «Задолженность по возвратам ТМЗ поставщикам» | 6280 «Прочие доходы» |
При прекращении ДДУ имуществом на основании акта приема-передачи имущества производится восстановление на балансе переданного имущества:
Содержание операции | Д-т | К-т |
Оприходование по первоначальной стоимости основных средств и нематериальных активов, переданных ранее в доверительное управление | 2410 «Основные средства», 2730 «Прочие нематериальные активы» | 1281 «Задолженность по возвратам ТМЗ поставщикам», 2181 «Задолженность по возвратам ТМЗ поставщикам» |
Восстановление накопленной амортизации | 1281 «Задолженность по возвратам ТМЗ поставщикам», 2181 «Задолженность по возвратам ТМЗ поставщикам» | 2420 «Амортизация основных средств», 2740 «Амортизация прочих |
Списание суммы амортизации, исчисленной за период доверительного управления за счет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) предыдущих лет | 5520 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) предыдущих лет» | 1281 «Задолженность по возвратам ТМЗ поставщикам», 2181 «Задолженность по возвратам ТМЗ поставщикам» |
Порядок составления финансовой отчетности учредителя управления определяется в зависимости от содержания ДДУ имуществом.
В случае если все налоговые обязательства по деятельности в рамках ДДУ имуществом исполняются доверительным управляющим, то в финансовой отчетности учредителя управления отражается только финансовый результат, исчисленный (полученный) по ДДУ, в порядке, установленном Законом РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007 года № 234-III (далее – Закон о бухгалтерском учете и финансовой отчетности).
В противном случае в финансовую отчетность полностью включаются данные, представленные доверительным управляющим об активах, обязательствах, доходах, расходах и других показателях, путем построчного суммирования аналогичных показателей.
В балансе учредителя управления данные по субсчетам 1281, 2181 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» не включаются.
Раскрытие информации, связанной с осуществлением ДДУ имуществом, в составе пояснительной записки осуществляется в соответствии с правилами раскрытия, установленными МСФО и НСФО.
Бухгалтерский учет у доверительного управляющего по доверительному управлению имуществом
При организации бухгалтерского учета доверительный управляющий обеспечивает самостоятельный учет операций по каждому ДДУ имуществом, обособленный от операций, связанных с имуществом доверительного управляющего.
Организация бухгалтерского учета в рамках ДДУ имуществом должна осуществляться путем ведения отдельного бухгалтерского учета, с отдельным балансом.
Отражение операций, связанных с осуществлением ДДУ имуществом, формирование и учет доходов, расходов осуществляются в общеустановленном порядке при соблюдении принципов формирования учетной политики, принятой учредителем управления. Рекомендуемая корреспонденция счетов:
начисление амортизации по переданному в доверительное управление имуществу осуществляется в общеустановленном порядке и отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов учета затрат 7210 «Административные расходы», 8100 «Основное производство», в корреспонденции с кредитом счетов 2420 «Амортизация основных средств», 2740 «Амортизация нематериальных активов». При этом амортизация переданного в доверительное управление имущества продолжает начисляться способом и в пределах срока полезного использования, которые были приняты учредителем управления.
Поступившие денежные средства от учредителя управления для осуществления долгосрочных инвестиций учитываются по кредиту счетов 3391 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность. Доверительное управление имуществом», 4171 «Прочая долгосрочная кредиторская задолженность. Доверительное управление имуществом» в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств.
Созданная в процессе доверительного управления имуществом готовая продукция, выполненные работы, оказанные услуги, а также приобретенные товарно-материальные ценности и ценные бумаги отражаются в бухгалтерском учете в сумме фактических затрат на создание, изготовление, приобретение и т. п. Учет приобретения и создания новых объектов основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных вложений ведется в общеустановленном порядке.
Причитающиеся доверительному управляющему суммы вознаграждения, предусмотренные ДДУ имуществом, и возмещения необходимых расходов, произведенных им при доверительном управлении имуществом, учитываются по дебету счета 7210 «Административные расходы» в корреспонденции с кредитом счетов 3391 «Прочая краткоср">
...