Учетная политика предприятия

Формирование учетной и налоговой учетной политики предприятия

Прежде чем перейти к вопросам, которые непосредственно связаны с процессом формирования учетной политики предприятия, для начала давайте выясним, совпадает ли трактовка такого термина, как «налоговая учетная политика», в понимании большинства бухгалтеров и казахстанского налогового законодательства. Общепринятая точка зрения состоит в том, что налоговая политика – это документ, в котором отражается порядок ведения налогового учета в отдельно взятой организации, а учетная политика – это документ, в котором отражается совокупность способов и приемов ведения бухгалтерского учета в отдельно взятой организации. И если бухгалтер составляет налоговую учетную политику, то это должен быть документ, который освещает одновременно и налоговый, и бухгалтерский учет в компании.

На самом деле это не так. В статье 56 Налогового кодекса приводится следующее определение этого документа: налоговая учетная политика (НУП) – принятый налогоплательщиком (налоговым агентом) документ, устанавливающий порядок ведения налогового учета с соблюдением требований Налогового кодекса.

То есть термин «налоговая учетная политика» хотя и содержит слово «учетная», это не значит, что данный документ должен содержать данные о бухгалтерском учете, он должен отражать только специфику налогового учета каждой компании.

При этом допускается включение налоговой учетной политики в виде отдельного раздела в учетную политику компании.

Исходя из этого, структура учетной политики компании может быть двух вариантов:

1. Учетная политика и налоговая учетная политика составляются отдельно.

2. Налоговая учетная политика включается в учетную политику и является одним из разделов данного документа.

Обязательство по утверждению в компании учетной политики установлено Законом Республики Казахстан от 28 февраля 2007 года № 234-III «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (далее – Закон «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»). Кодексом Республики Казахстан от 10 декабря 2008 года № 99-IV «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее – Налоговый кодекс) с 1 января 2009 года определено, что данное обязательство распространяется на всех налогоплательщиков.

Ситуация

Рассмотрим, на каких налогоплательщиков распространяется обязательство по составлению налоговой учетной политики и учетной политики.

Давайте рассмотрим схему, в которой отражаются виды налоговых режимов, предусмотренных действующим Налоговым кодексом, которые может выбрать налогоплательщик при осуществлении  предпринимательской деятельности в РК.

При ведении налогоплательщиками бухгалтерского учета на все вышеперечисленные режимы распространяется обязательство по формированию как налоговой учетной политики, так и учетной политики (п. 6 ст. 56 Налогового кодекса).

Ситуация

Если индивидуальный предприниматель (ИП) осуществляет предпринимательскую деятельность по специальному налоговому режиму на основе упрощенной декларации и не ведет бухгалтерский учет, обязан ли он иметь учетную политику?

ИП, применяющие данные виды режима налогообложения, вправе не осуществлять ведение бухгалтерского учета и только тогда на них не распространяется обязательство по составлению учетной политики, но остается обязательство по формированию налоговой учетной политики и налоговых регистров (абзац 2 п. 5 ст. 56 Налогового кодекса).

Правила организации и ведения налогового учета ИП, которые, в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», не осуществляют ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности (далее – Правила), закрепляют налоговую учетную политику в составе учетной документации ИП. А также в параграфе 4 уточняют, что налоговой учетной политикой является принятый ИП документ, устанавливающий порядок ведения налогового учета с соблюдением требований Налогового кодекса.

На основании Правил, ИП самостоятельно разрабатывает и утверждает налоговую учетную политику по форме, установленной приказом министра финансов РК от 12 февраля 2015 года № 86 «Об утверждении формы налоговой учетной политики для налогоплательщиков, применяющих специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса, специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств». Утвержденная налоговая учетная политика довольно проста, состоит всего из восьми пунк­тов (регистрационные данные, указание вида деятельности, метод определения себестоимости запасов, перечень налоговых регистров, разработанных самостоятельно, указание, каким способом осуществляет ведение налогового учета ИП, применяющий специальный налоговый режим на основе патента, дата принятия).

Налоговая учетная политика ИП составляется в соответствии с требованиями, установленными статьей 60 Налогового кодекса.

ИП вправе не осуществлять ведение бухгалтерского учета (кроме составления и хранения первичных документов) и составление финансовой отчетности при соответствии одновременно следующим условиям:

– применяют, в соответствии с Налоговым кодексом, специальные налоговые режимы на основе патента или упрощенной декларации;

– не состоят на регистрационном учете по налогу на добавленную стоимость (НДС);

– не являются субъектами естественных монополий и регулируемых рынков.

При несоответствии одному из вышеперечисленных условий ИП обязан осуществлять ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности с месяца, следующего за месяцем, в котором возникло такое несоответствие.

ИП, соответствующий вышеуказанным условиям и самостоятельно принявший решение о ведении бухгалтерского учета и финансовой отчетности, вправе осуществлять ведение такого учета с месяца, следующего за месяцем, в котором принято такое решение.

Приказом министра финансов РК от 12 февраля 2015 года № 86 предусмотрено обязательное формирование следующих документов:

– книги налогового учета для ИП, применяющих специальный налоговый режим на основе патента и не являющихся плательщиками НДС;

– книги налогового учета для ИП, применяющих специальный налоговый режим на основе патента и являющихся плательщиками НДС;

– ведомости учета доходов;

– ведомости учета обязательств по плате за эмиссии в окружающую среду.

Кроме этого ИП должны разрабатывать налоговые регистры или (и) применять утвержденные в порядке, предусмотренном пунктом 4-1 статьи 77 Налогового кодекса, в том числе согласно приказу и. о. министра финансов Республики Казахстан от 15 апреля 2015 года № 271 «Об утверждении форм налоговых регистров и правил их составления».

Основные разделы учетной политики:

1. Бухгалтерский учет.

2. Финансовая отчетность.

3. Налоговый учет.

Ситуация

Что должно отражаться в учетной политике?

Учетная политика компании должна содержать подробное описание всей финансово-экономической структуры компании.

Информация, содержащаяся в данном документе, должна раскрывать методы и принципы ведения бухгалтерского учета, способы оценки активов и обязательств при составлении финансовой отчетности настолько четко и полно, чтобы у внешних пользователей (инвесторов, фискальных органов и пр.) при ознакомлении с учетной политикой компании сложилось четкое понимание не только о структуре бухгалтерского учета в компании в целом, но и о каждом отдельном разделе учета, а также по операциям, связанным со спецификой деятельности предприятия.

Если сравнить финансово-экономическую структуру компании с некоей конструкцией, то больше всего по аналогии подходит такое сооружение, как дом. В каждом доме есть фундамент (бухгалтерский учет), являющийся основой для несущих стен (финансовый учет), есть крыша (управленческий учет), надежность этого дома напрямую зависит от правильности выкладки фундамента и соблюдения определенных норм при возведении стен.

Именно бухгалтерский учет является фундаментом (базой, основой) для составления финансовой и управленческой отчетности. Именно на базе первичного учета строятся аналитическо-финансовые анализы деятельности компании. Рассчитываются различные финансовые показатели, на основании которых принимаются стратегически важные для компании управленческие решения.

Стоит отметить, что, хотя бухгалтерский учет, финансовая отчетность и управленческий учет являются составными и неотъемлемыми частями одной финансово-аналитической структуры предприятия, существуют различия в регламентирующей и определяющей нормативно-законодательной базе каждой из них.

Составление управленческой отчетности не регламентируется законодательными актами, хотя и составляется на основе данных бухгалтерского и финансового учета. Пользователями управленческой отчетности являются только собственники предприятия, которые на ее основе составляют планово-экономические отчеты, рассчитывают отклонения фактической себестоимости от плановой, анализируют и выводят рентабельность по каждому сегменту/отделу компании и т. д. Поэтому управленческая отчетность называется «внутренней». Каждая компания разрабатывает индивидуальные формы управленческих отчетов, с учетом специфики деятельности своей компании.

Данные отчеты не предусмотрены для внешних пользователей, а значит, не должны быть отражены в учетной политике компании.

Учетная политика компании – это основополагающий документ, в котором максимально полно раскрываются все имеющиеся особенности бухгалтерского учета в конкретном периоде деятельности компании. При своем правильном формировании учетная политика обеспечивает эффективное взаимодействие участвующих в учетном процессе структур организации и минимизирует материальные, трудовые и временные затраты в ходе разрешения возникающих вопросов.

Как результат, грамотно разработанная учетная политика фирмы позволяет:

– выбирать эффективную схему для ведения бухгалтерского и налогового учета;

– снижать финансовые и налоговые риски;

– оптимизировать схему налогообложения.

Именно учетная политика может стать решающим аргументом в спорах с налоговой инспекцией, оказать значительную помощь в случае необходимости защиты интересов налогоплательщика в судах. Однако, чтобы действительно помочь компании отстоять свою позицию, данная политика должна разрабатываться профессионалами с учетом специфики деятельности организации. То есть разработка учетной политики направлена на подготовку комплекса документов, которые будут регламентировать деятельность бухгалтерской службы и предоставлять в ее распоряжение совокупность различных внутрифирменных стандартов, адаптацию к имеющимся системам компьютеризированного учета, рациональный механизм по составлению внутренней и внешней бухгалтерской отчетности.

Формирование учетной политики – это выбор некоторой совокупности методов и способов ведения финансового учета и установление порядка их применения в конкретной хозяйственной ситуации.

Формирование учетной политики осуществляется в соответствии с предусмотренными МСФО принципами начисления и непрерывности деятельности и качественными характеристиками учета: понятность, уместность, существенность, надежность, правдивое представление, преобладание сущности над формой, нейтральность, осмотрительность, полнота, сопоставимость.

Названные выше принципы и качественные характеристики должны лежать в основе разработки и принятия учетной политики любого предприятия. Их несоблюдение без достаточных на то оснований может исказить истинную картину имущественного и финансового положения предприятия, результатов его деятельности и при определенных условиях может трактоваться как неправильное ведение бухгалтерского учета.

Основное назначение и главная задача учетной политики – максимально адекватно отразить деятельность предприятия, сформировать полную, объективную и достоверную информацию о ней для целей эффективного регулирования этой деятельности в интересах дела.

Ситуация

В компании отсутствует налоговая учетная политика. Какие штрафы предусмотрены казахстанским законодательством за отсутствие  налоговой учетной политики в компании?

Налоговая учетная политика, как и прочая учетная документация, должна быть представлена органам налоговой службы при налоговой проверке. Так как налоговая учетная политика входит в состав учетной документации, то за ее отсутствие и нарушение ведения налогового учета предусмотрена административная ответственность Кодексом Республики Казахстан об административных правонарушениях от 5 июля 2014 года № 235-V (далее – КоАП), а именно статьей 238 определены штрафы в размере ста месячных расчетных показателей (МРП) (198 200 тенге) для физических и должностных лиц за нарушение законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

За аналогичные нарушения со стороны юридических лиц статьей 239 предусмотрены штрафы в размере от ста до пятисот МРП (от 198 200 тенге до 991 000 тенге).

В состав нарушений, предусмотренных данными статьями, включаются такие деяния, как:

– уклонение от ведения бухгалтерского учета;

– представление заведомо недостоверной финансовой отчетности;

– отказ от представления финансовой отчетности;

– составление искаженной финансовой отчетности;

– сокрытие данных, подлежащих отражению в бухгалтерском учете, а равно уничтожение бухгалтерской документации  и пр.

Для того чтобы избежать административного наказания, недостаточно знания основных законодательных актов и нормативов, касающихся организации и ведения бухгалтерского учета, а также правил составления финансовой отчетности. Важно на практике организовать в компании бухгалтерский и финансовый учет в соответствии с этими правилами и нормативами. Первый шаг на пути к этому – составление учетной политики компании, которая не будет являться простым, номинальным документом (для галочки), но может действительно помочь руководителю и бухгалтеру при спорных вопросах со стороны фискальных органов доказать правомерность именно такого учета, какой предусмотрен в учетной политике вашей компании, так как он,">

...