Все или почти все о налоговом и бухгалтерском учете курсовой разницы

Автор:
Авторские материалы, размещенные на сайте, выражают экспертное мнение и носят рекомендательный характер. Материалы основаны на нормативных актах, действительных на момент публикации.
Для поиска на странице нажмите CTRL+F

В статье автор подробно рассказывает о том, как курсовая разница должна признаваться в качестве доходов или расходов в периоде ее возникновения путем дооценки или уценки возникшей дебиторской или кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и покупателями.

В соответствии с МСФО (IAS) 21, функциональная валюта – это валюта, в которой предприятие осуществляет свою деятельность,  экономическая среда, в которой оно зарабатывает и использует основную часть своих денежных средств. Вместе с тем в соответствии с Законом о бухгалтерском учете в Республике Казахстан функциональной валютой является тенге. Таким образом, при составлении финансовой отчетности все валютные операции должны быть переведены в тенге. Для этого все статьи финансовой отчетности делятся на две категории: монетарные и немонетарные. В соответствии с МСФО (IAS) 21, монетарные статьи – это единицы валюты в наличии, а также активы и обязательства к получению или выплате, выраженные фиксированным или определяемым количеством валютных единиц. Также одной из существенных характеристик монетарных статей является право получить (или обязательство предоставить) фиксированное или определяемое количество валютных единиц. То есть сами денежные средства, а также статьи, которые в будущем приводят к движению денежных средств, являются монетарными статьями, а,  соответственно, статьи, которые в будущем не приводят к движению денежных средств, а также не являются деньгами, являются немонетарными. Например, авансы выданные в будущем приводят к получению товара или услуги, соответственно, они буду являться немонетарной статьей, а, допустим, задолженность поставщикам в будущем приведет к оттоку денег, соответственно, данный счет будет являться монетарной статьей. Согласно МСФО (IAS) 21, при первоначальном признании операция в иностранной валюте учитывается в функциональной валюте с применением к сумме в иностранной валюте текущего обменного курса иностранной валюты на функциональную по состоянию на дату операции. В свою очередь, на конец каждого отчетного периода:

1) монетарные статьи в иностранной валюте переводятся по курсу закрытия;

2) немонетарные статьи, которые оцениваются по исторической стоимости в иностранной валюте, переводятся по обменному курсу валют на дату операции;

3) немонетарные статьи, которые оцениваются по справедливой стоимости в иностранной валюте, переводятся по обменному курсу на дату оценки справедливой стоимости.

Из всего выше изложенного можно резюмировать примерно следующее: монетарные статьи первоначально признаются по курсу на момент возникновения и затем переоцениваются на отчетную дату с признанием курсовой разницы, а немонетарные статьи первоначально признаются по курсу на момент возникновения и на отчетную дату не переоцениваются.

Рассмотрим несколько примеров. В данных примерах используется принцип, по которому корреспонденцию формирует «1С».

Пример 1

На 1 февраля у компании имеется остаток на валютном счете в сумме 10 000 долларов США по курсу 181 тенге за доллар1 (181 × 10 000 = 1 810 000 тенге).

4 февраля компания вносит предоплату поставщику в сумме 2 500 долларов США, курс при этом составил 181,5 тенге за доллар США.

15 февраля компания получила товар на 2 500 долларов США, курс составил 180,5 тенге за доллар.

Корреспонденция будет следующей:

4 февраля. В этот день задействована монетарная статья – валютный счет, поэтому остаток на нем необходимо переоценить. Курс вырос, поэтому на расчетном счете тенговый эквивалент валютного остатка должен также увеличиться, что приведет к возникновению положительной курсовой разницы:

Д-т 1030, К-т 6250 – 5 000 тенге (10 000 × (181 – 181,5)).

Кроме этого в этот день компания сделала предоплату:

Д-т 1610, К-т 1030 – 453 750 тенге (2 500 × 181,5).

15 февраля монетарные статьи задействованы не будут. Компания получает товар, по сути, за счет ранее сделанной предоплаты, соответственно, переоценок не будет:

Д-т 1330, К-т 3310 – 453 750 тенге (2 500 × 181,5),

Д-т 3310, К-т 1610 – 453 750 тенге (2 500 × 181,5).

На первый взгляд, кажется, что раз присутствует счет 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» и он является монетарной статьей, то мы должны выполнить переоценку. Но здесь данный счет используется как транзитный и, по сути, никакой кредиторской задолженности не возникает. То есть можно было дать прямую проводку:

Д-т 1330, К-т 1610 – 453 750 тенге, и она была бы правильной, но в силу особенностей «1С» мы этого не делаем.

Пример 2

На 1 февраля у компании имеется остаток на валютном счете в сумме 10 000 долларов США по курсу 181 тенге за доллар США.

5 февраля компания получает товар на сумму 4 500 долларов США. На этот день курс составил 181 тенге 50 тиын за доллар США.

15 февраля произведена оплата поставщику в сумме 4 500 долларов США. На этот день курс составил 180 тенге за доллар США.

Корреспонденция будет следующей:

5 февраля. Получаем товар:

Д-т 1330, К-т 3310 – 816 750 тенге (4 500 × 181,5).

На данную дату валютный счет не задействован, поэтому остаток по нему не переоценивается. Но зато возникает монетарная статья – счет 3310, который в дальнейшем будем переоцениваться">

...


вернуться назад