Учет аренды транспортных средств

Общие положения

В соответствии с пунктом 1 статьи 117 Гражданского кодекса, к недвижимому имуществу (недвижимые вещи, недвижимость) относятся: земельные участки, здания, сооружения, многолетние насаждения и иное имущество, прочно связанное с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно.

Имущество, не относящееся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом. Регистрация прав на движимые вещи не требуется, кроме случаев, указанных в законодательных актах (п. 3 ст. 117 Гражданского кодекса).

Классификация транспортных средств в целях бухгалтерского и статистического учета осуществляется в соответствии с Классификатором основных фондов ГК РК 12-2009, утвержденным приказом председателя Комитета по техническому регулированию и метрологии Министерства индустрии и торговли Республики Казахстан от 7 сентября 2009 года № 451-од.

Транспортные средства подразделяются на следующие виды:

• автомобильный;
• железнодорожный;
• судоходный;
• авиационный.

Так как на практике наиболее часто в аренду сдается автомобильный транспорт, то в данной статье рассмотрим порядок учета и налогообложение аренды автотранспортных средств.

Расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией автотранспортных средств

Основной целью любого предприятия является получение максимального дохода при минимальных расходах. Согласно статье 100 Налогового кодекса, все расходы налогоплательщика могут быть отнесены на вычеты в декларации по КПН при выполнении двух требований:

– расходы должны быть связаны (прямо или косвенно) с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода;

– расходы должны быть документально подтверждены.

Бухгалтерский учет транспортных средств осуществляется в соответствии с МСФО (IAS) 16 «Основные средства», НСФО, так как транспортные средства удовлетворяют критериям признания основных средств.

В целях налогообложения транспортные средства признаются фиксированными активами в соответствии со статьей 116 Налогового кодекса. Все расходные материалы и эксплуатационные затраты (ГСМ, расходы на страховку, техосмотр, техобслуживание и т.п.) признаются расходами периода согласно статье 57 Налогового кодекса.

Следовательно, автотранспорт должен учитываться как активы, а затраты, связанные с их нормальной эксплуатацией, – как расходы, связанные с этими активами, принимающими участие в деятельности компании, направленной на получение дохода.

При этом право собственности как при временном пользовании, так и при операционной аренде не передается компании, поэтому эти активы должны учитываться на забалансовых счетах согласно правилам, установленным в Учетной политике.

Нормативными документами, регламентирующими расходы по технической эксплуатации автотранспортных средств (в том числе и арендованных), является Закон РК «Об автомобильном транспорте» от 4 июля 2003 г. № 476-II (с изменениями и дополнениями по состоянию на 03.07.2014 г.), Правила технической эксплуатации, утвержденные Постановлением Правительства РК от 28 февраля 2008 г. № 203 (с изменениями и дополнениями по состоянию на 23.07.2013 г.) (далее – ПТЭ).

Так, согласно данному закону техническая эксплуатация автотранспортных средств – комплекс мероприятий, технических воздействий (диагностирование, техническое обслуживание, ремонт), направленных на организацию и обеспечение безопасной эксплуатации автотранспортных средств. Эти мероприятия и минимальный перечень затрат устанавливаются в ПТЭ, на основании которых каждый субъект, эксплуатирующий транспорт на любом законном основании (право собственности, хозяйственное ведение, оперативное управление, договор аренды, доверительное управление, доверенность на управление и т.п.), обязан осуществлять обслуживание и содержание автотранспорта.

Все расходы, связанные с эксплуатацией транспортного средства, можно разделить на три группы.

1. Расходы по технической эксплуатации, связанные с поддержанием надлежащего технического состояния, обеспечивающие его нормальное и безопасное использование, к которым можно отнести:

• расходы по проведению обязательного технического осмотра;
• обязательное страхование Гражданско-правовой ответственности (далее – ГПО);
• обязательное страхование имущества;
• налог на транспорт;
• диагностирование;
• обязательное ежедневное техническое обслуживание (далее – ЕО);
• обязательное периодическое техобслуживание (далее – ТО);
• обязательное сезонное техническое обслуживание (далее – СО);
• текущий ремонт, сопутствующий ЕО, ТО, СО.

2. Расходы по коммерческой эксплуатации, возникающие в процессе использования автомобиля в производственных целях нанимателя (арендатора), к которым можно отнести:

• обязательное ежедневное техническое обслуживание, обязательное периодическое тех­обслуживание, обязательное сезонное техническое обслуживание и текущий ремонт, совпадающие по времени с периодом коммерческой эксплуатации;
• оплату ГСМ и иных эксплуатационных расходных материалов, в т.ч. мелких запчастей и комплектующих (сальники, тормозные колодки, лампочки и т.п.), согласно графику ТО; оформление доверенностей и т.п.;
• оплату износа автомобильных шин;
• оплату сборов, возникающих в связи с коммерческой эксплуатацией (расходы на лицензии, разрешения, патенты, парковки и т.п.);
• оплату мойки и т.п.

3. Расходы, связанные с содержанием арендуемого автомобиля, к которым можно отнести:

• текущий ремонт (заявочный, сопутствующий, планово-предупредительный);
• капитальный ремонт.

Таким образом, вышеуказанные группы расходов на содержание автотранспорта считаются обязательными при их эксплуатации и должны включаться в затраты и вычеты компании, эксплуатирующей актив.

Учет операционной аренды транспортных средств

Аренда транспортных средств подразделяется на два вида:

• с экипажем (с водителем);
• без экипажа (без водителя).

В зависимости от вида аренды различаются обязанности арендодателя и арендатора по осуществлению текущего и капитального ремонта, по оплате горюче-смазочных материалов, приобретению запасных частей и т. д.

Аренда транспортных средств с экипажем

Договор аренды заключается в соответствии с требованиями статей 585–594 Гражданского кодекса (Особенная часть). Стороны именуются «арендатор»и«арендодатель».

По договору аренды (фрахтования на время) транспортного средства с предоставлением услуг по управлению и технической эксплуатации (договор аренды транспортного средства с экипажем) арендодатель обязан предоставить арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование и оказывать своими силами услуги по управлению им и по его технической эксплуатации.

Договор аренды транспортного средства с экипажем должен быть заключен в письменной форме, независимо от срока его действия. Объект найма (аренды) обязательно идентифицируется в договоре по основным признакам, в противном случае договор считается незаключенным.

Арендодатель в течение всего срока действия договора обязан поддерживать надлежащее состояние сданного в аренду транспортного средства, включая осуществление текущего и капитального ремонта и предоставление необходимых принадлежностей.

Объем предоставляемых арендатору арендодателем услуг по управлению и технической эксплуатации транспортного средства должен обеспечивать его нормальную и безопасную эксплуатацию в соответствии с целями аренды, указанными в договоре. Договором аренды транспортного средства с экипажем может быть предусмотрен более широкий круг услуг, предоставляемых арендатору.

Состав экипажа транспортного средства и его квалификация должны отвечать обязательным для сторон правилам и условиям договора, а если обязательными для сторон правилами такие требования не установлены – требованиям обычной практики эксплуатации транспортного средства данного вида и условиям договора.

Члены экипажа сохраняют трудовые отношения с арендодателем. Они подчиняются распоряжениям арендодателя, относящимся к управлению и технической эксплуатации, и распоряжениям арендатора, касающимся коммерческой эксплуатации транспортного средства.

Если договором аренды не предусмотрено иное, расходы по оплате услуг членов экипажа, а также расходы по содержанию транспорта несет арендодатель.

Если иное не предусмотрено договором аренды транспортного средства с экипажем, арендатор несет расходы по оплате топлива и других, расходуемых в процессе эксплуатации материалов, и другие расходы, возникающие в связи с коммерческой эксплуатацией транспортного средства.

Если иное не предусмотрено договором аренды транспортного средства с экипажем, обязанность страховать транспортное средство и (или) страховать ответственность за ущерб, который может быть причинен им или в связи с его эксплуатацией, возлагается на арендодателя в тех случаях, когда такое страхование является обязательным.

Аренда транспортных средств без экипажа

Договор аренды заключается в соответствии с требованиями статей 540–564 Гражданского кодекса (Особенная часть), стороны именуются «наниматель» и «наймодатель».

По договору аренды транспортного средства без экипажа арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и  пользование без оказания услуг по управлению им и без его технической эксплуатации.

Правила о возобновлении договора аренды на неопределенный срок и преимущественном праве арендатора на заключение договора аренды на новый срок к договору аренды транспортного средства без экипажа не применяются.

Договор аренды транспортного средства без экипажа должен быть заключен в письменной форме, независимо от его срока. Объект найма (аренды) обязательно идентифицируется в договоре по основным признакам, в противном случае договор считается незаключенным.

Если иное не предусмотрено договором аренды транспортного средства без экипажа, арендатор в течение всего срока аренды обязан поддерживать надлежащее состояние арендованного транспортного средства, включая осуществление текущего и капитального ремонта.

Если иное не предусмотрено договором аренды транспортного средства без экипажа, арендатор несет расходы на содержание арендованного транспортного средства, его страхование, включая страхование своей ответственности, а также расходы, возникающие в связи с его эксплуатацией.

Если договором аренды транспортного средства без экипажа не предусмотрено иное, арендатор вправе без согласия арендодателя сдавать арендованное транспортное средство в субаренду на условиях договора аренды транспортного средства с экипажем или без экипажа.

Транспортные средства могут быть арендованы организацией у юридических лиц, у физических лиц – не работников организации, а также у работников организации.

Аренда транспортных средств у юридических лиц

Если транспортное средство сдается в аренду без водителя, то управление, техническая и коммерческая эксплуатация транспортного средства возлагается на арендатора. Водитель назначается арендатором и эксплуатирует транспортное средство по доверенности, выданной арендодателем. Должность водителя предусматривается в штатном расписании компании-нанимателя.

Если транспортное средство сдается в аренду с водителем, то управление, техническая и коммерческая эксплуатация транспортного средства возлагается на арендодателя.

Компания-арендодатель получает доходы от аренды в форме арендной платы, которые подлежат отражению в совокупном годовом доходе декларации по КПН (форма 100.00) за отчетный налоговый период согласно статье 86 Налогового кодекса.

Все расходы, связанные с содержанием автотранспорта, относятся на вычеты в соответствии со статьей 100 Налогового кодекса.

При этом к обязательным затратам арендодат">

...