Бухгалтерский учет в туристических фирмах в «1С» 8.1, 8.2

Туристская отрасль представляет собой комплекс различных услуг по размещению, перевозке, питанию турис­тов, экскурсионные услуги, а также услуги гидов-переводчиков и другие услуги, предоставляемые в зависимости от целей путешествия. В данной статье подробно на примерах приведен бухгалтерский учет в организациях туристической деятельности.

В настоящее время в Республике Казахстан существуют следующие направления туристского рынка:

–   въездной туризм – направленный на обслуживание иностранцев, приезжающих в Казахстан;

–   внутренний туризм – работа с отечественными туристами внутри страны;

–   выездной туризм – организация поездок граждан Рес­публики Казахстан в страны ближнего и дальнего зарубежья.

К основной деятельности в туристском бизнесе относятся:

–   реализация турпродукта в виде пакета туристских услуг (турпакета);

–   реализация отдельных туристских услуг (авиабилетов);

–   посредническая деятельность – оформление виз, загранпаспортов, страховых полисов и т. д.;

–   экскурсионная деятельность;

–   реализация сопутствующих туристских товаров (картографическая продукция, открытки, сувениры и т.д.);

–   прочие услуги основной деятельности.

Организация бухгалтерского учета на предприятиях туристического бизнеса основывается на Конституции РК, Гражданском кодексе РК, Законе РК «О туристской деятельности в Республике Казахстан» от 13 июня 2001 года № 211-II (далее – Закон о туристской деятельности), национальных и международных стандартах финансовой отчетности и иных нормативных правовых актах РК.

В соответствии с Законом о туристской деятельности туризм – это путешествие физических лиц (туристов), посещающих страну (место временного пребывания) в оздоровительных, познавательных, профессионально-деловых, спортивных, религиозных и иных целях без занятия оплачиваемой деятельностью в период от 24 часов до 6 месяцев подряд или осуществляющих не менее одной ночевки.

Согласно МСФО и НСФО, в Республике Казахстан приняты следующие основные принципы:

–   начисление – доходы и расходы признаются в бухгалтерском учете и отражаются в финансовых отчетах по мере их поступления или возникновения (а не на основе получения денежных средств или оплаты);

–   непрерывная деятельность – субъект рассматривается непрерывно действующим, т. е. как продолжающий работать в обозримом будущем и у него нет ни намерения, ни необходимости в ликвидации или значительном сокращении масштаба деятельности.

Основные качественные характеристики финансовой отчетности

Понятность. Информация, представленная в финансовой отчетности, должна быть понятна пользователям.

Уместность. Влияние на экономические решения пользователей, помощь в оценке прошлых, настоящих и будущих событий, подтверждение или исправление прошлых оценок.

В учетной политике должны быть рассмотрены:

–   особенности туристского бизнеса и их учет;

–   рабочий план счетов;

–   формы первичных документов, применяемые для оформления хозяйственных операций;

–   порядок проведения инвентаризации и методы оценки товарно-материальных запасов, имущества и обязательств; правила документооборота и технология обработки учетной информации и другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Руководство организации должно выбирать и применять учетную политику таким образом, чтобы финансовая отчетность соответствовала всем требованиям применяемых стандартов бухгалтерского учета и методических рекомендаций к ним. При отсутствии конкретного требования руководство должно выработать политику, обеспечивающую представление в финансовой отчетности информации, при которой соблюдались бы такие принципы, как начисление, непрерывная деятельность, качественные характеристики: понятность, уместность, надежность, сопоставимость.

Учетная политика – это совокупность способов, применяемых руководителем субъекта для ведения бухгалтерского учета и раскрытия финансовой отчетности в соответствии с их принципами и основами. То есть это конкретные принципы, основы, условия, правила и практика, принятые компанией для подготовки и представления финансовой отчетности.

Структура учетной политики для туристских организаций может быть следующей:

Введение (указываются официальное название компании, место нахождения, цель создания, предмет деятельности).

I. Общая характеристика компании (управление, организационная структура).

II. Общие положения учетной политики компании.

III. Основные положения учетной политики.

1. Учет основных средств и нематериальных активов.

2. Учет товарно-материальных запасов.

3. Учет операций в иностранной валюте.

4. Учет денежных средств.

5. Учет дебиторской задолженности.

6. Учет обязательств.

7. Учет доходов.

8. Учет расходов (учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг)).

9. Учет подоходного налога.

10. Учет капитала.

11. Финансовая отчетность компании.

IV. Организация бухгалтерского учета.

Туристская деятельность – деятельность физических и юридических лиц по предоставлению туристских услуг, которая разделяется на следующие виды:

–   турагентская деятельность – деятельность по продвижению и реализации туристского продукта, осуществляемая на основании лицензии юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем (турагентом);

–   туроператорская деятельность – деятельность юридических лиц, имеющих лицензию на данный вид деятельности, по формированию, продвижению и реализации своих туристских продуктов туристским агентам и туристам.

Исходя из видов деятельности, можно выделить тур­операторов. Они производят туристский продукт и реализуют его на сторону конечным потребителям или турагенту для дальнейшего его продвижения на рынке. Кроме этого, к туристской индустрии относятся турагенты, которые приобретают у туроператоров готовый туристский продукт и продают их конечному потребителю – туристу.

Для автоматизации бухгалтерского учета туристских организаций необходима настройка программного обеспечения на определенный вид деятельности:

–   для турагентов (с учетом продвижения и реализации турпродукта, сформированного оператором за комиссионное вознаграждение);

–   для туроператоров (с учетом формирования себестоимости турпродукта для дальнейшей реализации тур­агентам).

Ведение бухгалтерского учета туристических организаций возможно в конфигурации «1С:Управление торговым предприятием» на базе версий 8.1, 8.2.

Учет у агента в программе «1С»

Для регистрации в программе возникших взаимоотношений агента и принципала оформляется договор с контрагентом, в котором указывается вид договора: с комиссионером (агентом) или с комитентом (принципалом).
Для договоров этого вида, в отличие от обычных договоров с поставщиком или покупателем, предусмотрена возможность указания порядка начисления комиссионного вознаграждения.

Агентский договор

Часто предприятия пользуются услугами посредников при реализации своей продукции (товаров, работ или услуг) или для приобретения имущества, заказа работ или услуг. Все посреднические операции оформляются соответствующими договорами, которые могут быть трех видов: поручения, комиссии и агентские. (В данной статье мы будем рассматривать агентские договоры).

Согласно Налоговому кодексу, по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.

Агент обязан представлять принципалу отчеты, при этом состав отчета агента и то, каким образом этот отчет представляется принципалу (за какой период, в какие сроки и пр.), определяется условиями агентского договора. К отчету агента должны быть приложены документы, подтверждающие расходы, произведенные агентом за счет принципала. Принципал, имеющий возражения по отчету агента, должен сообщить о них агенту в течение тридцати дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок, в противном случае отчет считается принятым принципалом. Принципал уплачивает агенту вознаграждение в размере и в порядке, определенном в агентском договоре.

В большинстве случаев при приобретении услуг доходом является фактическая разница между суммой, указанной в договоре с заказчиком, и той суммой, сколько реально стоили оказанные услуги.

Примером порядка расчета размера вознаграждения может служить один из следующих способов:

1) процент от стоимости реализованных товаров (работ, услуг) принципала;

2) процент от разности сумм продажи и поступления реализованных товаров (работ, услуг) принципала;

3) фиксированные суммы.

К агентским договорам можно применять положения, касающиеся иных видов посреднических операций (поручения и комиссии). В зависимости от условий агентского договора вознаграждение может быть либо перечислено (уплачено) агенту принципалом после утверждения отчета, либо удержано агентом из сумм, причитающихся принципалу. Также принципал обязан возместить агенту все расходы, произведенные агентом в ходе выполнения поручения принципала.

Налог на добавленную стоимость

Плательщики НДС при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе агентских договоров определяют налоговую базу по НДС как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (или любых иных аналогичных доходов) при исполнении агентских договоров.

В случае когда товары (работы, услуги) принципала освобождены от уплаты налога на добавленную стоимость, на агентское вознаграждение данная льгота не распространяется, за исключением посреднических услуг по реализации оговоренного перечня товаров (работ, услуг).

Порядок выставления и получения счетов-фактур агентом

Порядок оформления счетов-фактур агентом зависит от того, действует ли посредник во взаимоотношениях с третьим лицом от своего имени или от имени доверителя, принципала (рис. 1).

Особенности оформления счетов-фактур при агентских операциях приведены в таблице 1.

 Таблица 1

Рис. 1

Размер комиссионного вознаграждения в программе может быть рассчитан как процент от стоимости реализованных товаров или услуг, как процент от разности между стоимостью, по которой товары или услуги были переданы агенту, и стоимостью их реализации покупателю, а также задан вручную. Параметры расчета комиссионного вознаграждения могут остаться не заполненными, в этом случае их нужно будет указывать вручную каждый раз при формировании документов.

Так выглядит «Отчет комиссионера (агента) о продажах»  (рис. 2). 

Рис. 2

Туристская агентская деятельность, как уже говорилось выше,– это деятельность физических или юридических лиц, имеющих лицензию на данный вид деятельности, по продвижению и реализации туристского продукта. Они могут работать либо как самостоятельная организация (предприниматель), либо за комиссионное вознаграждение.

Туристский агент выступает как самостоятельная организация (предприниматель).

Туристский агент выкупает право на получение услуг, оформленных путевкой по определенной цене, и делает надбавку на эту цену в свою пользу. Приобретенные путевки числятся на балансе туристского агента как актив. При приобретении туристского продукта производится запись на оприходование (рис. 3):

а) на сумму приобретения:

Д-т 1330 «Товары»

К-т 3310 «Счета к оплате» – 283 000

б) на сумму НДС:

Д-т 1420 «НДС» (налоговый актив)

К-т 3310 «Счета к оплате» – 33 960

в) выплата денег туроператору:

Д-т 3310 «Счета к оплате»

К-т 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»,

1010 «Денежные средства в кассе» – 316 960

Рис. 3

При реализации путевок возникают различные затраты: расходы на рекламу, маркетинг, средства, уплаченные посредническим организациям, комиссионные сборы и другие расходы и услуги по продвижению продукта (рис. 4):

а) расходы на рекламу, маркетинг:

Д-т 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг»

К-т 3310 «Счета к оплате» – 82 100

б) на сумму НДС:

Д-т 1420 «НДС» (налоговый актив)

К-т 3310 «Счета к оплате» – 9 852

в) прочие расходы по продвижен">

...