Учет биологических активов и сельхозпродукции в соответствии c МСФО (IAS) 41

Порядок учета биологических активов и сельскохозяйственной продукции в контексте применения МСФО регламентируется МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство», так как объекты связаны с сельскохозяйственной деятельностью.

Сельскохозяйственная деятельность – осуществляемое предприятием управление биотрансформацией и сбором биологических активов в целях их продажи или переработки в сельскохозяйственную продукцию или производства дополнительных биологических активов.

Биологические активы подразделяются на потребляемые и плодоносящие (продуктивные); зрелые и незрелые биологические активы.

Потребляемые биологические активы – это те активы, которые будут получены (собраны) в качестве сельскохозяйственной продукции либо проданы в качестве биологических активов. Примерами потребляемых биологических активов являются крупный рогатый скот мясного направления, скот, предназначенный для продажи, рыба в рыбоводческих хозяйствах, такие зерновые культуры, как кукуруза и пшеница, а также деревья, выращиваемые с целью заготовки древесины.

Плодоносящие (продуктивные) биологические активы – это все биологические активы, не являющиеся потребляемыми, например: крупный рогатый скот молочного направления, виноградники, плодово-ягодные деревья, а также деревья, предназначенные для заготовки дров без вырубки деревьев. Плодоносящие (продуктивные) биологические активы – это самовосстанавливающиеся объекты, а не сельскохозяйственная продукция.

Зрелые биологические активы – активы, которые либо достигли параметров, позволяющих приступить к сбору сельскохозяйственной продукции (применительно к потребляемым биологическим активам), либо могут обеспечить получение (сбор) сельскохозяйственной продукции на регулярной основе (применительно к плодоносящим биологическим активам).

Оценка и учет биологических активов

В момент первоначального признания и на конец каждого отчетного периода биологический актив должен оцениваться по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу, кроме случая, когда справедливую стоимость нельзя надежно оценить.

Согласно пункту 30 МСФО (IAS) 41, существует презумпция того, что справедливую стоимость биологического актива можно надежно оценить. Однако данную презумпцию можно опровергнуть только при первоначальном признании биологического актива, в отношении которого отсутствуют рыночные цены или показатели стоимости, а альтернативные расчеты их справедливой стоимости являются, безусловно ненадежными. В таком случае этот биологический актив должен оцениваться по себестоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения. Как только появляется возможность надежной оценки справедливой стоимости такого биологического актива, предприятие должно начать оценивать его по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу.

Таким образом, если справедливую стоимость биологических активов невозможно надежно оценить, то их необходимо амортизировать и подвергать тесту на возможное обесценение.

Обратите внимание!

Прибыль или убыток, возникающие при первоначальном признании биологического актива по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу, а также в результате изменения справедливой стоимости биологического актива за вычетом расходов на продажу, должны включаться в состав прибыли или убытка за период, в котором они возникают.

Убыток при первоначальном признании биологического актива может возникать в связи с тем, что при определении справедливой стоимости биологического актива за вычетом расходов на продажу эти расходы на продажу вычитаются. Прибыль может возникать при первоначальном признании биологического актива, как, например, в момент рождения ­теленка.

Учет поступления биологических активов

Бухгалтерские проводки при оприходовании биологических активов от поставщиков будут следующими:

1) в случае если справедливая стоимость биологических активов за вычетом предполагаемых расходов на их продажу подвергается надежной оценке:

а) на сумму фактических затрат:

Д-т 2520 «Животные» (2510 «Растения»)

К-т 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»

б) в случае превышения справедливой стоимости за вычетом предполагаемых расходов на продажу над фактическими расходами на приобретение:

Д-т 2520 «Животные» (2510 «Растения»)

К-т 6270 «Доходы от изменения справедливой стоимости биологических активов»

в) в случае превышения расходов на приобретение над справедливой стоимостью за вычетом предполагаемых расходов на ­продажу:

Д-т 7460 «Расходы от изменения справедливой стоимости биологических активов»

К-т 2520«Животные» (2510 «Растения»)

2) в случае если справедливая стоимость биологических активов не может быть надежно оценена:

Д-т 2520 «Животные» (2510 «Растения») на сумму фактических затрат на приобретение

К-т 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» на сумму фактических затрат на приобретение

Последующий учет биологических активов

Если справедливая стоимость биологических активов подвергается надежной оценке, то на конец каждого отчетного периода ее изменение списывается на финансовый результат (в этом случае биологические активы не амортизируются):

1) отражение увеличения справедливой стоимости биологических активов:

Д-т 2520 «Животные» (2510 «Растения»)

К-т 6270 «Доходы от изменения справедливой стоимости биологических активов»

2) отражение снижения справедливой стоимости биологических активов:

Д-т 7460 «Расходы от изменения справедливой стоимости биологических активов»

К-т 2520 «Животные» (2510 «Растения»)

Если при признании ввиду невозможности определения справедливой стоимости биологический актив был признан по себестоимости, то на отчетную дату необходимо проверить, возможно ли определить его справедливую стоимость. Если возможно, то биологический актив показывается в балансе по справедливой стоимости за вычетом предполагаемых расходов на продажу. Если определить справедливую стоимость все еще невозможно, то организация должна продолжать учитывать биологический актив по себестоимости за минусом амортизации и убытков от обесценения (то есть начислять амортизацию и признавать убытки от обесценения при наличии признаков, указывающих на него).

В типовом плане счетов (утвержден приказом министра финансов Республики Казахстан от 23 мая 2007 года № 185) отсутствуют счета бухгалтерского учета по отражению начисления амортизации по биологическим активам и признания убытков от их обесценения. Поэтому рекомендуется открывать субсчета по учету амортизации и убытков от обесценения к счетам 2510 «Расте">

...