Заполнение декларации по КПН (форма 100.00) за 2012 год

Декларация по корпоративному подоходному налогу (далее – Декларация по КПН) заполняется по Правилам составления налоговой отчетности (декларации) по корпоративному подоходному налогу (форма 100.00), которые утверждены постановлением Правительства Республики Казахстан от 8 ноября 2011 года № 1310 и определяют порядок составления формы налоговой отчетности (декларации) по корпоративному подоходному налогу, предназначенной для исчисления корпоративного подоходного налога.

Декларация по КПН составляется юридическими лицами-резидентами и юридическими лицами-нерезидентами, осуществляющими деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, за исключением:

•    государственных учреждений;

•    некоммерческих организаций, соответствующих условиям пункта 1 статьи 134 Кодекса Республики Казахстан от 10 декабря 2008 года «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее – Налоговый кодекс), по доходам, указанным в пункте 2 статьи 134 Налогового кодекса;

•    автономных организаций образования, указанных в подпунктах 1) и 2) пункта 1 статьи 135-1 Налогового кодекса и соответствующих условиям пункта 1 статьи 134 Налогового кодекса, по доходам, указанным в пункте 2 статьи 134 Налогового кодекса;

•    организаций, осуществляющих деятельность в социальной сфере, соответствующих условиям статьи 135 Налогового кодекса;

•    автономных организаций образования, указанных в подпунктах 3), 4) и 5) пункта 1 статьи 135-1 Налогового кодекса и соответствующих условиям статьи 135 Налогового кодекса;

•    недропользователей, заполняющих декларацию поформе 110.00 или по форме 150.00.

Декларация по КПН состоит из собственно декларации(форма 100.00) и приложений к ней(формы с 100.01 по 100.09), предназначенных для детального отражения информации об исчислении налогового обязательства. Однако в 2012 году форма Декларации по КПН претерпела некоторые изменения. Так, количество приложений сократилось с 19 до 9, также сократилось и количество строк в декларации для раскрытия видов доходов и вычетов, что предполагает формирование более подробных налоговых регистров.

В соответствии со статьей 77 Налогового кодекса формирование данных налогового учета осуществляется путем отражения информации, использующейся для целей налогообложения, в хронологическом порядке и с обеспечением преемственности данных налогового учета между налоговыми периодами.

В целях обобщения и систематизации информации для обеспечения целей налогового учета и заполнения Декларации по КПН за 2012 год в соответствии с требованиями Налогового кодекса требуется наличие соответствующих налоговых регистров.

Налоговые регистры формируются на основе данных бухгалтерского учета, как правило, из оборотно-сальдовых ведомостей и/или из анализа счета программы по бухгалтерскому учету по соответствующим счетам.

В нашем материале для отражения информации, необходимой для рассмотрения примеров заполнения строк Декларации по КПН, приводятся примерные формы налоговых регистров.

В Декларацию по КПН включено восемь разделов. Первый раздел «Общая информация о налогоплательщике» заполняется аналогично данному разделу в Декларации по КПН за 2011 год. Однако в форме за 2012 год встроке 7 сокращены виды категорий налогоплательщиков, и при заполнении данного раздела ячейки отмечаются в случае, если налогоплательщик относится к одной из следующих категорий:

•    налогоплательщик является доверительным управляющим по договору доверительного управления имуществом, условиями которого исполнение налогового обязательства возложено на доверительного управляющего (отмечается ячейка А);

•    налогоплательщик является учредителем доверительного управления по договору доверительного управления имуществом, условиями которого исполнение налогового обязательства возложено на доверительного управляющего, или выгодоприобретателем в иных случаях возникновения доверительного управления (отмечается ячейка В).

В строке 8 код валюты заполняется согласно пункту 50 Правил составления налоговой отчетности по КПН, а встроке 11 А указывается код страны резидентства нерезидента, согласно пункту 51 правил.

РАЗДЕЛ «СОВОКУПНЫЙ ГОДОВОЙ ДОХОД»

Строка 100.00.001 «Доход от реализации», строка 100.00.037 «Корректировка доходов»

В строке 100.00.001 Декларации по КПН указывается доход от реализации, признанный в 2012 году в соответствии со статьей 86 Налогового кодекса.

Пример

По итогам 2012 года на основании данных оборотно-сальдовой ведомости бухгалтером ТОО «Салют» был составлен налоговый регистр по полученным доходам от реализации по операционной деятельности:

^*    При определении итоговой суммы дохода возвраты проданной продукции, предоставленные скидки в текущем периоде вычитаются из общей суммы полученного дохода: 350 000 + 75 000 000 + 550 000 + 1 800 000 - 200 000 = 427 150 000 тенге.

^**   Далее по тексту при отсутствии подписей руководителя, главного бухгалтера, лица, ответственного за составление налогового регистра, даты составления предполагается, что данные реквизиты присутствуют в налоговом регистре.

В строку 100.00.001 включаются все виды дохода, полученного от реализации товаров, работ, услуг, кроме тех видов дохода, которые в целях налогообложения не рассматриваются в качестве дохода или не включаются в совокупный годовой доход (см. ст. 84 и 86 Налогового кодекса). Кроме доходов, указанных в регистре, в данную строку будут включены также доходы в виде вознаграждения по выданным кредитам (займам, микрокредитам), по операциям репо, роялти.

Все прочие виды доходов подлежат включению в совокупный годовой доход (СГД) и/или в его корректировку по другим строкам Декларации по КПН.

В строке 100.00.001 указывается итоговая сумма полученного дохода за отчетный период – 427 150 000 тенге, перенесенная из налогового регистра.

Строка 100.00.002 «Доход от прироста стоимости»и форма 100.01 «Доход (убыток) от прироста стоимости»

Данные по доходу от прироста стоимости указываются в строке 100.00.002 на основании приложения № 1 к Декларации по КПН «Доход (убыток) от прироста стоимости» (форма 100.01). Данное приложение заполняется на основании налоговых регистров и предназначено для определения дохода от прироста стоимости (убытка) в соответствии со статьей 87 Налогового кодекса:

•    при реализации активов, не подлежащих амортизации, за исключением активов, выкупленных для государственных нужд в соответствии с законодательными актами Рес­публики Казахстан;

•    при передаче активов, не подлежащих амортизации, в качестве вклада в уставный капитал;

•    при выбытии активов, не подлежащих амортизации, в результате реорганизации путем слияния, присоединения, разделения или выделения.

К активам, не подлежащим амортизации, относятся:

•    земельные участки;

•    объекты незавершенного строительства;

•    неустановленное оборудование;

•    активы со сроком службы более одного года, не используемые в деятельности, направленной на получение дохода;

•    ценные бумаги;

•    доля участия;

•    основные средства, стоимость которых полностью отнесена на вычеты в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, действовавшим до 1 января 2000 года;

•    активы, введенные в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта по контрактам, заключенным до 1 января 2009 года в соответствии с законодательством Республики Казахстан об инвестициях, стоимость которых полностью отнесена на вычеты;

•    имущество, отнесенное к объектам социальной сферы.

Пример

В бухгалтерском учете ТОО «Вираж» за 2012 год на счетах доходов признало доход от выбытия активов.

В сводный налоговый регистр операций по получению доходов от выбытия активов включены:

Условно примем, что реализованные акции на день реализации не находятся в официальных списках Казахстанской фондовой биржи. ТОО «Вираж» приобрело акции в 2011 году и учитывало их как инвестиции, предназначенные для торговли.

Доход от выбытия объекта незавершенного строительства признан в результате передачи в качестве вклада в уставный капитал незавершенного здания административного корпуса.

Убыток от реализации долговых ценных бумаг, переносимый из предыдущих налоговых периодов, составляет 35 000 тенге.

Заполним форму 100.01.

Раздел «Доход (убыток) при реализации ценных бумаг, за исключением долговых ценных бумаг, и доли участия» формы 100.01

В строке 100.01.001 указывается итоговая сумма от операций по реализации ценных бумаг (кроме долговых) и долей участия – 1 500 000 тенге, в том числе в строке 100.01.001 III – стоимость реализации прочих ценных бумаг, за исключением долговых ценных бумаг, –1 500 000 тенге.

В строке 100.01.002 указывается первоначальная стоимость реализуемых ценных бумаг, за исключением долговых ценных бумаг, и долей участия (определяется как сумма значений строк с 100.01.003 I по 100.01.003 III) – 1 300 000 тенге. При этом в строке 100.01.002 III указывается первоначальная стоимость прочих реализуемых ценных бумаг, за исключением долговых ценных бумаг, –1 300 000 тенге.

В строке 100.01.003указывается доход от прироста стоимости при реализации ценных бумаг, за исключением долговых ценных бумаг, и долей участия (определяется как сумма значений строк с 100.01.003 I по 100.01.003 III) – 200 000тенге. Строка 100.01.003 III заполняется, если строка 100.01.001 III больше, чем строка 100.01.002 III, и определяется как разность строк 100.01.001 III и 100.01.002 III – 200 000 тенге (1 300 000 - 1 500 000).

В строке 100.01.004 указывается убыток от реализации ценных бумаг, за исключением долговых ценных бумаг, и долей участия (определяется как сумма значений строк с 100.01.004 I по 100.01.004 III). В примере данная строка не заполняется.

Строка 100.01.005 «Доход от прироста стоимости при реализации доли участия, за исключением доли участия в юридическом лице или консорциуме, которые созданы в соответствии с законодательством РК» в примере не заполняется, так как ТОО «Вираж» в отчетном налоговом периоде не осуществляло реализацию долей участия.

Раздел «Доход при передаче ценных бумаг, за исключением долговых ценных бумаг, и доли участия в качестве вклада в уставный капитал, а также при выбытии таких ценных бумаг и доли участия в результате реорганизации путем слияния, присоединения, разделения или выделения»

Строки 100.01.006 «Доход от прироста стоимости при передаче ценных бумаг, за исключением долговых ценных бумаг, и доли участия в качестве вклада в уставный капитал» и 100.01.007«Доход от прироста стоимости при выбытии ценных бумаг, за исключением долговых ценных бумаг, и доли участия в результате реорганизации путем слияния, присоединения, разделения или выделения» – в нашем примере не заполняются.

Раздел «Доход (убыток) при реализации долговых ценных бумаг»

Реализованные облигации относятся к долговым ценным бумагам.

Облигации, с которыми осуществлялись операции в течение отчетного периода, отнесены к прочим долговым ценным бумагам, поэтому стоимость их реализации 250 000 тенге отразится в строке 100.01.008 IV и итоговой строке 100.01.008.

В строке 100.01.009 указывается первоначальная стоимость реализуемых долговых ценных бумаг (определяется как сумма значений строк с 100.01.009 I по 100.01.009 IV) – 314 920тенге, в том числе в строке 100.01.009 IV указывается первоначальная стоимость реализуемых прочих долговых ценных бумаг – 314 920 тенге.

В строке 100.01.010 указывается амортизация дисконта либо премии за период владения реализуемыми долговыми ценными бумагами (определяется как сумма значений строк с 100.01.010 I по 100.01.010 IV): - 4 508 тенге, в том числе в строке 100.01.010 IV указывается амортизация дисконта либо премии за период владения прочими долговыми ценными бумагами: - 4 508 тенге.

Строка 100.01.011 «Доход от прироста стоимости при реализации» в нашем примере не заполняется, так как в отчетном налоговом периоде компания получила убытки от реализации долговых ценных бумаг.

В строке 100.01.012указывается убыток от реализации долговых ценных бумаг (определяется как сумма строк с 100.01.012 I по 100.01.012 IV) – 60 412тенге, в том числе в строке 100.01.012 IVуказывается убыток от реализации прочих долговых ценных бумаг. Строка 100.01.012 IVзаполняется, если сумма строк 100.01.009 IV и 100.01.010 IV больше, чем строка 100.01.008 IV, и определяется как разница суммы строк 100.01.009 IV и 100.01.010 IV и значения строки 100.01.008 IV – 60 412тенге ((314 920 + (-4 508)) - 250 000).

Раздел «Доход при передаче долговых ценных бумаг в качестве вклада в уставный капитал, а также при выбытии долговых ценных бумаг в результате реорганизации путем слияния, присоединения, разделения или выделения»

Строки 100.01.013 «Доход от прироста стоимости при передаче долговых ценных бумаг в качестве вклада в уставный капитал» и 100.01.014 «Доход от прироста стоимости при выбытии долговых ценных бумаг в результате реорганизации путем слияния, присоединения, разделения или выделения» – в примере не заполняются.

Раздел «Доход (убыток) при реализации активов, указанных в подпунктах 1) – 3) пункта 2 статьи 87 Налогового кодекса»

К активам, не подлежащим амортизации и указанным в подпунктах 1) – 3) пункта 2 статьи 87 Налогового кодекса, относятся:

•    земельные участки;

•    объекты незавершенного строительства;

•    неустановленное оборудование.

В нашем примере за отчетный период был реализован земельный участок. При этом нужно помнить, что за период владения данный участок был дооценен на 400 000 тенге (1 000 000 - 600 000).

В строке 100.01.015 указывается стоимость реализации активов, указанных в подпунк­тах 1) – 3) пункта 2 статьи 87 Налогового кодекса, – 1 850 000 тенге.

В строке 100.01.016указывается первоначальная стоимость реализованных активов, указанных в подпунктах 1) – 3) пункта 2 статьи 87 Налогового кодекса, – 600 000тенге.

В строке 100.01.017 указывается доход от прироста стоимости при реализации активов, указанных в подпунктах 1) – 3) пункта 2 статьи 87 Налогового кодекса. Данная строка заполняется, если строка 100.01.015 больше, чем строка 100.01.016, и определяется как разность строк 100.01.015 и 100.01.016 – 1 250 000 тенге (1 850 000 - 600 000).

В строке 100.01.018 указывается убыток от реализации активов, указанных в подпунк­тах 1) – 3) пункта 2 статьи 87 Налогового кодекса. Данная строка заполняется, если строка 100.01.016 больше, чем строка 100.01.015, и определяется как разность строк 100.01.016 и 100.01.015. В примере данная строка не заполняется.

Раздел «Доход при передаче активов, указанных в подпунктах 1) – 3) пункта 2 статьи 87 Налогового кодекса, в качестве вклада в уставный капитал, а также при выбытии таких активов в результате реорганизации путем слияния, присоединения, разделения или выделения»

В строке 100.01.019 указывается доход от прироста стоимости при передаче активов, указанных в подпунктах 1) – 3) пункта 2 статьи 87 Налогового кодекса, в качестве вклада в уставный капитал – 50 000 тенге.

Раздел «Доход по прочим активам, не подлежащим амортизации»

Строки 100.01.020 «Доход от прироста стоимости при выбытии активов, указанных в подпунктах 1) – 3) пункта 2 статьи 87 Налогового кодекса, в результате реорганизации путем слияния, присоединения, разделения или выделения», а также строки 100.01.021 «Доход от прироста стоимости по активам, указанным в подпунктах 7) и 8) пункта 2 статьи 87 Налогового кодекса» и 100.01.022 «Доход от прироста стоимости по прочим активам, не подлежащим амортизации» – в примере не заполняются.

Раздел «Расчет»

В строке 100.01.023указывается доход от прироста стоимости при реализации ценных бумаг, подлежащий уменьшению на сумму убытков от реализации ценных бумаг, полученных в отчетном налоговом периоде и перенесенных из предыдущих налоговых периодов (определяется как сумма значений строк 100.01.003 III, 100.01.011 IV), – 200 000тенге.

В строке 100.01.024 указывается убыток от реализации ценных бумаг, переносимый из предыдущих налоговых периодов в соответствии с пунктом 2 статьи 137 Налогового кодекса и со статьей 15-1 Закона о введении, – 35 000 тенге (согласно условиям примера).

В строке 100.01.025 указывается сумма убытков от реализации ценных бумаг отчетного налогового периода, компенсируемая за счет дохода от прироста стоимости при реализации ценных бумаг (определяется как сумма строк 100.01.004 III, 100.01.012 IV), – 60 412 тенге.

Встроке 100.01.026 указывается доход от прироста стоимости при реализации прочих ценных бумаг с учетом убытков отчетного налогового периода и убытков, перенесенных из предыдущих налоговых периодов (определяется как строка 100.01.023, уменьшенная на сумму строк 100.01.024 и 100.01.025. В случае если строка 100.01.023 меньше или равна сумме строк 100.01.024 и 100.01.025, в строке 100.01.026 указывается ноль), – 104 588 тенге (200 000 - (35 000 + 60 412)).

В строке 100.01.027 указывается убыток от реализации активов, указанных в подпунк­тах 1) – 3) пункта 2 статьи 87 Налогового кодекса, переносимый из предыдущих налоговых периодов в соответствии с пунктом 1-1 статьи 137 Налогового кодекса. В примере данная строка не заполняется.

В строке 100.01.028 указывается доход от прироста стоимости при реализации активов, указанных в подпунктах 1) – 3) пункта 2 статьи 87 Налогового кодекса, с учетом убытка, перенесенного из предыдущих налоговых периодов (определяется как разность строк 100.01.017 и 100.01.027. В случае если строка 100.01.017 меньше или равна строке 100.01.027, в строке 100.01.028 указывается ноль), – 1 250 000 тенге (1 250 000 - 0).

В строке 100.01.029 указывается общая сумма дохода от прироста стоимости (определяется как сумма строк 100.01.026, 100.01.028, 100.01.003 I, 100.01.003 II, 100.01.005, 100.01.006, 100.01.007, 100.01.011 I, 100.01.011 II, 100.01.011 III, 100.01.013, 100.01.014, 100.01.019, 100.01.020, 100.01.021, 100.01.022) – 1 404 588 тенге (104 588 + 1 250 000 + 50 000). Значение данной строки переносится в строку 100.00.002 Декларации по КПН.

Строки 100.01.030 «Убыток от реализации ценных бумаг, переносимый на последующие налоговые периоды», 100.01.031 «Убыток от реализации активов, указанных в подпунктах 1) – 3) пункта 2 статьи 87 Налогового кодекса, переносимый на последующие налоговые периоды» и 100.01.032 «Убытки, не подлежащие переносу на последующие налоговые периоды» в примере не заполняются.

Строка 100.00.004 «Доход от списания обязательств»

Согласно статье 88 Налогового кодекса, к доходу от списания обязательств относятся:

•    списание обязательств с налогоплательщика его кредитором;

•    обязательства, не востребованные кредитором на момент утверждения ликвидационного баланса при ликвидации налогоплательщика;

•    списание обязательств в связи с истечением срока исковой давности, установленного законодательными актами Республики Казахстан;

•    списание обязательств по вступившему в законную силу решению суда.

Сумма дохода от списания обязательств равна сумме обязательств (за исключением суммы налога на добавленную стоимость), подлежавших выплате в соответствии с первичными документами налогоплательщика на момент списания и/или утверждения ликвидационного баланса.

Для определения наличия в отчетном налоговом периоде сомнительных обязательств бухгалтер компании проводит ежегодную инвентаризацию кредиторской задолженности.

На основании пункта 58 раздела 5 «Порядок проведения инвентаризации» Правил ведения бухгалтерского учета, утвержденных постановлением Правительства Республики Казахстан от 14 октября 2011 года № 1172, в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности проводится инвентаризация активов и обязательств не менее одного раза в год.

Пример

По результатам проведенной инвентаризации кредиторской задолженности с поставщиками в отчитывающейся организации (ТОО «Омега») было определено, что:

1) на основании решения суда от 12 декабря 2012 года кредиторская задолженность поставщика ТОО «Азимут» в сумме 10 000 тенге подлежит списанию;

2) по состоянию на 31 декабря 2012 года у организации на счете 4410 «Долгосрочные авансы полученные» числится сумма, полученная авансом 30 ноября 2009 года от покупателя ТОО «ВостокТранзит», – 58 000 тенге.

На основании итогов инвентаризации счетов обязательств заполняется налоговый регистр, для того чтобы результаты учесть при формировании СГД за 2012 год.

Вся сумма, 68 000 тенге, будет включена в строку 100.00.004 «Доход от списания обязательств» Декларации по КПН на основании записи в налоговом регистре.

Строка 100.00.005 «Доход по сомнительным обязательствам»

В строке 100.00.005 указывается доход по сомнительным обязательствам в соответствии со статьей 89 Налогового кодекса.

Обязательства, возникшие по приобретенным товарам (работам, услугам), а также по начисленным работникам доходам, полученным работником от работодателя в денежной или натуральной форме, в том числе доходам, полученным в виде материальной выгоды, а также по заключенным в соответствии с законодательством Республики Казахстан между работодателем и третьими лицами договорам гражданско-правового характера в соответствии с требованиями пункта 2 статьи 163 Налогового кодекса, и не удовлетворенные в течение трехлет с даты возникновения таких обязательств, признаются сомнительными.

Таким образом, сомнительными признаются обязательства (кредиторская задолженность) предприятия по расчетам с поставщиками и подрядчиками за приобретенные активы и услуги, задолженность по оплате труда работников, задолженность по аренде и прочая задолженность предприятия, возникшие три года назад и не удовлетворенные по состоянию на 31 декабря 2012 года.

Указанные обязательства подлежат включению в совокупный годовой доход налогоплательщика в пределах суммы данных обязательств, ранее отнесенной на вычеты, за исключением налога на добавленную стоимость, который подлежит восстановлению
по взаиморасчетам с бюджетом по ставке, принятой на дату возникновения обязательств, пропорционально сумме данных обязательств, ранее отнесенной на вычеты.

Пример

По результатам инвентаризации кредиторской задолженности отчитывающейся организации (ТОО «Альфа») по состоянию на 31 декабря 2012 года была выявлена кредиторская задолженность ТОО «Фирма СТ» за приобретенные товары. Обязательство возникло 25 августа 2009 года, счет-фактура за № 34 на сумму 78 400 тенге, в том числе НДС (12%) 8 400 тенге был отнесен в зачет. По состоянию на 31 декабря 2012 года не было возможности установить местонахождение поставщика, и данная  кредиторская задолженность на основании статьи 89 Налогового кодекса признается сомнительным обязательством.

По счету 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» была выявлена непогашенная кредиторская задолженность по оплате труда в сумме 15 700 тенге Муратову К.О., уволившемуся в 2009 году и не явившемуся за заработной платой своевременно. Компания не располагает информацией о его местонахождении. Пенсионные взносы с начисленной заработной платы были перечислены своевременно.

Данные из налогового регистра переносим в Декларацию по КПН, в строку 100.00.005, – 85 700тенге.

Строка 100.00.007 «Доход от уступки права требования»

Уступка прав требования – это форма сделки, в результате которой одна сторона передает другой стороне право требовать исполнения своих обязательств у третьей стороны.

В статье 91 Налогового кодекса дается определение доходу от уступки права требования, согласно которому, доходом от уступки права требования является:

•    для налогоплательщика, приобретающего право требования, – положительная разница между суммой, подлежащей получению от должника по требованию основного долга, в том числе суммы сверх основного долга на дату уступки права требования, и стоимостью приобретения права требования;

•    для налогоплательщика, уступившего право требования, – положительная разница между стоимостью права требования, по которой произведена уступка, и стоимостью требования, подлежащей получению от должника на дату уступки права требования, согласно первичным документам налогоплательщика.

Строка 100.00.007 включает в себя информацию о доходах по приобретенному праву требования и доходах по уступленному праву требования.

Пример

В течение 2012 года факторинговая организация ТОО «Юнити» произвела следующие операции:

1) в июне 2012 года на основании договора переуступки прав требования приобрело у ТОО «Евротен» дебиторскую задолженность ТОО «Класс-финанс» в сумме 750 000 тенге за 620 000 тенге;

2) в декабре 2012 года на основании договора переуступки прав требования передало ТОО «Ависта» дебиторскую задолженность АО «Азия-К» в размере 830 000 тенге за 800 000 тенге.

В строку 100.00.007 «Доход от уступки права требования» включается общая сумма – 100 000 тенге.

Строка 100.00.008 «Доход от выбытия фиксированных активов»

Строка 100.00.008 «Доход от выбытия фиксированных активов» заполняется на основании статьи 92 Налогового кодекса, в соответствии с которой доходом от выбытия фиксированных активовявляется превышение стоимости выбывших фиксированных активов подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам) над стоимостным балансом подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам) на начало налогового периода с учетом стоимости поступивших фиксированных активов в налоговом периоде, а также последующих расходов, произведенных в налоговом периоде и подлежащих отнесению в бухгалтерском учете на увеличение балансовой стоимости активов в соответствии с пунктом 3 статьи 122 Налогового кодекса. Если доход от выбытия фиксированных активов имеет место, то стоимостный баланс данной подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам) на конец налогового периода становится равным нулю.

Следует обратить внимание на то, что в строку 100.00.008 включаются суммы стоимости выбытия фиксированных активов, превышающие стоимостный баланс группы (подгруппы для фиксированных активов I группы). Если стоимость выбытия меньше стоимостного баланса группы (подгруппы для фиксированных активов I группы), рассчитанного по правилам статьи 92 Налогового кодекса, то доход от выбытия фиксированных активов не возникает, вместо этого сумма выбытия уменьшает стоимостный баланс группы (подгруппы для фиксированных активов I группы) в целях исчисления амортизационных отчислений за отчетный период.

В случае если при выбытии фиксированных активов подгруппы из I группы возникает убыток, то такой убыток на основании пункта 1 статьи 137 Налогового кодекса переносится на последующие десять лет включительно для погашения за счет налогооблагаемого дохода данных налоговых периодов.

Пример

У ТОО «Арай» в отчетном периоде были следующие операции с фиксированными активами:

1) приобретено и признано фиксированными активами:

–   инструмент на сумму 18 000 тенге (включен в IV группу);

–   станок для обработки металла на сумму 150 000 тенге (включен во II группу);

–   программное обеспечение на сумму 45 000 тенге (включено в III группу);

2)реализовано:

–   мебель на сумму 125 000 тенге (без учета НДС) (IV группа);

–   компьютер на сумму 60 000 тенге (без учета НДС) (III группа).

В качестве вклада в уставный капитал передано оборудование, стоимость которого, согласно учредительным документам, определена в размере 250 000 тенге.

В соответствии с пунктом 2 статьи 119 Налогового кодекса стоимостный баланс подгруппы (группы) уменьшается на балансовую стоимость выбывающих фиксированных активов, определенную в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности на дату выбытия.

На основании пункта 3 статьи 119 Налогового кодекса при реализации фиксированных активов без их перевода в состав товарно-материальных запасов стоимостный баланс подгруппы (группы) уменьшается на стоимость реализации, за исключением налога на добавленную стоимость.

На основании пункта 5 статьи 119 Налогового кодекса при передаче фиксированных активов в качестве вклада в уставный капитал стоимостный баланс подгруппы (группы) уменьшается на стоимость, определяемую в соответствии с гражданским законодательством Республики Казахстан.

Для заполнения строки 100.00.009 требуется составить налоговый регистр по учету движения фиксированных активов, при этом можно воспользоваться налоговым регистром для заполнения строки 100.00.032 «Вычеты по фиксированным активам», форма которого утверждена постановлением Правительства Республики Казахстан «Об утверждении форм налоговых регистров и правил их составления» от 9 ноября 2011 года № 1311 (далее – постановление № 1311) (а именно формой налогового регистра по определению стоимостных балансов групп (подгрупп) фиксированных активов и последующим расходам по фиксированным активам).

По операциям из примера составляется налоговый регистр.

Таблица 1.

Таким образом, признанный доход от выбытия фиксированных активов в отчетном периоде равен 7 000 тенге, а стоимостный баланс IV группы становится равным нулю.

В строку 100.00.008 «Доход от выбытия фиксированных активов» Декларации по КПН включается сумма 7 000 тенге.

Строка 100.00.009 «Присужденные или признанные должником штрафы, пени и другие виды санкций, кроме возвращенных из бюджета необоснованно удержанных штрафов, если эти суммы ранее не были отнесены на вычеты»

Строка 100.00.009 заполняется только в том случае, если штрафы, пени и другие виды санкций по хозяйственным договорам признаны должником или присуждены ему на основании решения суда.

Согласно статье 293 Гражданского кодекса Республики Казахстан (далее – Гражданский кодекс), неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законодательством или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения. По требованию об уплате неустойки кредитор не обязан доказывать причинение ему убытков. Соглашение о неустойке должно быть совершено в письменной форме, независимо от формы основного обязательства. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность соглашения о неустойке. Размеры неустойки определяются в твердой денежной сумме или в процентах к сумме неисполненного либо ненадлежаще исполненного обязательства.

Суммы штрафов, пени не являются оборотом по реализации товаров (работ, услуг); следовательно, в таких случаях не требуется выписка счета-фактуры и можно ограничиться выпиской счета со ссылкой на договор или положение о неустойке.

Согласно подпункту 14) пункта 1 статьи 85 Налогового кодекса, присужденные или признанные должником штрафы, пени и другие виды санкций, кроме возвращенных из бюджета необоснованно удержанных штрафов, если эти суммы ранее не были отнесены на вычеты, включаются в СГД налогоплательщика при исчислении налогооблагаемой базы за отчетный период.

В бухгалтерском учете данная операция может быть отражена проводкой:

Дебет      1280     Прочая краткосрочная дебиторская задолженность (по претензиям)

Кредит    6280     Прочие доходы (по претензиям)

Пример

ТОО «Центр» заключило договор № 37 от 25 января 2012 года с ИП Есимов Е. на поставку оборудования. ИП Есимов Е. не были выполнены обязательства в оговоренный договором срок, и за невыполнение условий договора ТОО «Центр» выставляет ИП Есимов Е. претензию на штрафные санкции в сумме 114 000 тенге. ИП Есимов Е. принял претензию только на 54 000 тенге и оплатил данную сумму.

В бухгалтерском учете бухгалтер ТОО «Центр» признал доход от полученного штрафа и сделал следующую проводку:

Дебет       1280     Прочая краткосрочная дебиторская задолженность (по претензиям)  54 000

Кредит     6280     Прочие доходы (по претензиям)  54 000

Для заполнения строки 100.00.009 Декларации по КПН бухгалтер составил налоговый регистр:

В строку 100.00.009 Декларации по КПН включается сумма 54 000 тенге.

Строка 100.00.010 «Дивиденды, вознаграждение по депозиту, долговой ценной бумаге, векселю, исламскому арендному сертификату, выигрыши»

В строке 100.00.010  указываются виды доходов, включаемые в совокупный годовой доход в соответствии с подпунктами 17), 18) и 20) пункта 1 статьи 85 Налогового кодекса, а именно: дивиденды, вознаграждения по депозиту, текущему счету, долговой ценной бумаге, векселю, исламскому арендному сертификату, выигрыши.

В целях налогообложения определение дивидендов дается в подпункте 14) пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса. Согласно ему, дивиденды – доход, подлежащий выплате по акциям, в том числе по акциям, являющимся базовыми активами депозитарных расписок; доход, подлежащий выплате по паям паевого инвестиционного фонда, за исключением дохода по паям при их выкупе управляющей компанией фонда; часть чистого дохода, распределяемого юридическим лицом между его учредителями, участниками; доходы от распределения имущества при ликвидации юридического лица или при уменьшении уставного капитала путем пропорционального уменьшения размера вкладов учредителей, участников либо путем полного или частичного погашения долей учредителей, участников, а также при изъятии учредителем, участником доли участия в юридическом лице, за исключением имущества, внесенного учредителем, участником в качестве вклада в уставный капитал; доход, подлежащий выплате по исламским сертификатам участия; доход, получаемый акционером, участником, учредителем или их взаимосвязанной стороной от юридического лица в виде:

•    положительной разницы между рыночной ценой товаров, работ, услуг и ценой, по которой такие товары, работы, услуги реализованы акционеру, участнику, учредителю или их взаимосвязанной стороне;

•    отрицательной разницы между рыночной ценой товаров, работ, услуг и ценой, по которой такие товары, работы, услуги приобретены у акционера, участника, учредителя или их взаимосвязанной стороны;

•    стоимости расходов или обязательств, не связанных с предпринимательской деятельностью юридического лица, возникающих у его акционера, участника, учредителя или их взаимосвязанной стороны перед третьим лицом, погашаемой юридическим лицом без ее возмещения акционером, учредителем, участником или их взаимосвязанной стороной юридическому лицу;

•    любого имущества и материальной выгоды, предоставляемых юридическим лицом своему акционеру, участнику, учредителю или их взаимосвязанной стороне, за исключением доходов работника и доходов от реализации товаров, работ, услуг.

Порядок выплаты дивидендов определен в законах Республики Казахстан «Об акцио­нерных обществах» от 13 мая 2003 года № 415-II и «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» от 22 апреля 1998 года № 220-I. Начисление дивидендов осуществляется на основании решения общего собрания акционеров или очередного общего собрания участников товарищества. Полученные организацией дивиденды при формировании совокупного годового дохода на основании статьи 99 Налогового кодекса подлежат исключению из совокупного годового дохода и отражаются в строке 100.00.015 «Корректировка совокупного годового дохода в соответствии с пунктом 1 статьи 99 Налогового кодекса» Декларации по КПН, то есть при исчислении налогооблагаемого дохода дивиденды не будут включены в базу налогообложения корпоративным подоходным налогом.

Согласно подпункту 18) пункта 1 статьи 85 Налогового кодекса, в совокупный годовой доход также включаются доходы в виде вознаграждения по депозиту, долговой ценной бумаге, векселю, исламскому арендному сертификату, а в соответствии с подпунктом 20) пункта 1 статьи 85 Налогового кодекса – выигрыши.

Согласно подпункту 39) пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса, вознаграждение – все выплаты:

•    по вкладам (депозитам), за исключением суммы вклада (депозита), а также выплат лицу, не являющемуся для стороны, принявшей вклад (депозит), вкладчиком (депозитором), взаимосвязанной стороной;

•    по долговым ценным бумагам в виде дисконта либо купона (с учетом дисконта либо премии от стоимости первичного размещения и (или) стоимости приобретения), выплаты лицу, являющемуся для лица, выплачивающего вознаграждение, держателем его долговых ценных бумаг, взаимосвязанной стороной;

•  по векселю, за исключением суммы, указанной в векселе, выплат лицу, не являющемуся для векселедателя держателем его векселей, взаимосвязанной стороной;

•    по исламским арендным сертификатам.

При размещении вклада на депозит в банке бухгалтерский учет ведется по методу начисления, то есть вознаграждение по размещенному депозиту начисляется, как правило, ежемесячно, а не тогда, когда банк его выплачивает. Начисление производится согласно договору, заключенному с банком.

В соответствии с подпунктом 20-1) пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса исламские арендные сертификаты относятся к исламским ценным бумагам.

Основной отличительной чертой исламского финансирования является низкий уровень риска при проведении операций с участием исламских финансовых организаций. В отличие от традиционных финансовых институтов, исламские финансовые институты делят риск вместе с клиентом.

Принципами исламского финансирования являются:

•    использование денег в качестве средства обмена;

•    запрет на получение/выплату процентов (риба), то есть отсутствие традиционных депозитов, займов, облигаций и овердрафта;

•    разделение рисков – все стороны сделки должны разделять вознаграждения/риски соразмерно;

•    запрет на спекуляции или неопределенность сделки;

•  запрет на инвестирование в деятельность, связанную с производством и (или) торговлей табачной, алкогольной продукцией, оружием и боеприпасами, с игорным бизнесом, оказанием финансовых услуг, противоречащих исламским финансовым принципам.

Согласно подпункту 1) пункта 1 статьи 143 Налогового кодекса, выигрыши, выплачиваемые юридическим лицом – резидентом Республики Казахстан или юридическим лицом-нерезидентом, осуществляющим деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, юридическому лицу – резиденту Республики Казахстан или юридическому лицу-нерезиденту, осуществляющему деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, относятся к доходам, облагаемым у источника выплаты.

Выигрыши в соответствии с подпунктом 44) пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса – это любые виды доходов в натуральном и денежном выражении, получаемые налогоплательщиками на конкурсах, соревнованиях (олимпиадах), фестивалях, по лотереям, розыгрышам, включая розыгрыши по вкладам и долговым ценным бумагам, а также доходы в виде имущественной выгоды, полученной в азартной игре и (или) пари.

Помимо начисления вознаграждения по депозиту, нужно учитывать корпоративный подоходный налог, удерживаемый у источника выплаты банком при выплате вознаграждения.

Следует обратить внимание на то, что в строку 100.00.010 включаются суммы вознаграждений, полученных по депозиту, долговой ценной бумаге, векселю, исламскому арендному сертификату и подлежащих признанию в качестве дохода, а также суммы выигрышей с учетом суммы налога, удержанного у источника выплаты.

Согласно положениям подпункта 7) пункта 2 статьи 84 Налогового кодекса, в целях налогообложения не рассматривается в качестве дохода начисленная сумма дисконта по вознаграждениям. Следовательно, при признании вознаграждения в качестве дохода сумма дисконта подлежит исключению.

Пример

В отчетном периоде ТОО «Инвестстрой» осуществило следующие хозяйственные операции:

1)  1 октября 2012 года разместили в банке – резиденте Республики Казахстан ДБ АО «Гамма Банк» на депозит 5 000 000 тенге под 8% годовых.

     31 декабря 2012 года получено вознаграждение от банка в сумме 85 000 тенге (100 000 - 15 000) в соответствии со следующим расчетом:

    а) начислено вознаграждение: 5 000 000 тенге × 8% × 3 месяца / 12 месяцев = 100 000 тенге;

    б) начислен налог у источника выплаты: 100 000 тенге × 15% = 15 000 тенге;

2)  1 апреля 2012 года приобретены 15-процентные облигации со сроком погашения 31 декабря 2016 года, вознаграждение по которым выплачивается ежегодно, 31 декабря. В отношении текущего отчетного периода признан доход в виде вознаграждения за 9 месяцев 2012 года (по состоянию на 31 декабря 2012 года) – 360 000 тенге; сумма вознаграждения по состоянию на отчетную дату не получена;

3)  у Дубайского исламского банка 1 сентября 2011 года приобретен исламский арендный сертификат стоимостью 15 500 000 тенге. В отчетном периоде при распределении прибыли при реализации инвестиционного проекта по данному сертификату получено вознаграждение в размере 750 000 тенге. В ОАЭ отсутствуют налоги на доход, налоги на капитал, налоги на репатриацию капитала. КПН у источника выплаты отсутствует;

4)  по инвестициям в АО «Отан» получены дивиденды в сумме 240 000 тенге.

При заполнении строки 100.00.010 следует руководствоваться требованиями статьи 57 Налогового кодекса, согласно которым, налоговой учет ведется на основе метода начисления в порядке, определенном Налоговым кодексом. Следовательно, в совокупный годовой доход при исчислении КПН должны быть включены начисленные доходы по вознаграждениям, по дивидендам, депозиту, долговой ценной бумаге, векселю, исламскому арендному сертификату, выигрышам, независимо от времени получения денег.

Обращаем внимание, что в соответствии с пунктом 2 статьи 139 Налогового кодекса сумма корпоративного подоходного налога, подлежащего уплате в бюджет, уменьшается на сумму корпоративного подоходного налога, удержанного у источника выплаты с дохода в виде выигрыша, вознаграждения, при наличии документов, подтверждающих удержание этого налога источником выплаты.

Так как в строку 100.00.010 включаются суммы доходов от инвестированного капитала и выигрыши, то в налоговый регистр должны попасть все виды доходов, полученных от операций по инвестированию.

По данным примера составлен налоговый регистр:

В строке 100.00.010 Декларации по КПН следует указать 1 450 000 тенге.

Согласно пункту 2 статьи 139 Налогового кодекса, сумма налога, удержанного у источника выплаты, при наличии подтверждающих документов подлежит зачету при исчислении КПН, подлежащего уплате и отраженного в строке 100.00.050. Однако в соответствии с пунктом 2 статьи 223 Налогового кодекса с доходов налогоплательщика-резидента, полученных из источников за пределами Республики Казахстан и подлежащих корректировке в соответствии со статьей 99 Налогового кодекса, зачет иностранного налога в Республике Казахстан не предоставляется.

Если сумма корпоративного подоходного налога, удержанного у источника выплаты с дохода в виде вознаграждения, больше суммы корпоративного подоходного налога, подлежащего уплате в бюджет, разница между суммой корпоративного подоходного налога, удержанного у источника выплаты, и суммой корпоративного подоходного налога, подлежащего уплате в бюджет, переносится на последующие десять налоговых периодов включительно и последовательно уменьшает подлежащие уплате в бюджет суммы корпоративного подоходного налога данных налоговых периодов (п. 3 ст. 139 Налогового кодекса).

Строка 100.00.011 «Превышение суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы» и строка 100.00.030 «Превышение суммы отрицательной курсовой разницы над суммой положительной курсовой разницы»

Курсовая разница – разница, возникающая при переводе определенного количества единиц в одной валюте в другую валюту с использованием разных обменных курсов валют.

Курсовая разница возникает:

•    при расчете по операциям, совершенным в иностранной валюте в отчетном периоде;

•    при пересчете монетарных статей, то есть бухгалтерских статей, выраженных фиксированным или определяемым количеством валютных единиц, на каждую отчетную дату.

Для бухгалтерского учета операций и остатков по операциям, деноминированных в иностранных валютах, применяется МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений обменных валютных курсов».

На основании требований МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам» курсовые разницы, возникающие в результате привлечения займов в иностранной валюте, включаются в затраты по займам в той мере, в какой они компенсируют снижение затрат на выплату процентов. На основании пункта 5 статьи 100 Налогового кодекса если одни и те же виды расходов предусмотрены в нескольких статьях расходов, то при расчете налогооблагаемого дохода указанные расходы вычитаются только один раз. Следовательно, курсовые разницы, возникающие в результате привлечения займов, будут учтены в составе вычетов по вознаграждениям.

Если курсовая разница увеличивает прибыль организации, то она является положительной, если уменьшает прибыль – отрицательной.

Курсовая разница признается положительной:

•    при повышении курса валюты в отношении активов (требований);

•    при понижении курса валюты в отношении обязательств.

Курсовая разница признается отрицательной:

•    при понижении курса валюты в отношении активов (требований);

•    при повышении курса валюты в отношении обязательств.

В соответствии с пунктом 4 статьи 57 Налогового кодекса учет курсовой разницы в целях налогообложения осуществляется в соответствии с МСФО и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности с применением рыночного курса обмена валюты.

Операция в иностранной валюте в целях налогообложения пересчитывается в национальную валюту Республики Казахстан – тенге – с применением рыночного курса обмена валют на дату совершения операции (платежа).

Таким образом, в целях налогообложения учитываются курсовые разницы, признанные в бухгалтерском учете. При этом по операциям в иностранной валюте применяется рыночный курс обмена валюты на дату совершения операции или на дату совершения платежа.

При заполнении Декларации по КПН суммы, накопленные в бухгалтерском учете на счетах 6250 «Доходы от курсовой разницы» и 7430 «Расходы от курсовой разницы», переносятся в налоговый регистр для заполнения строк 100.00.011 «Превышение суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы» и 100.00.030 «Превышение суммы отрицательной курсовой разницы над суммой положительной курсовой разницы».

Пример

В 2012 году ТОО «Парус» в бухгалтерском учете признало доходы от курсовой разницы в сумме 6 454 300 тенге и расходы от курсовой разницы в сумме 3 215 600 тенге.

Итоговое влияние на финансовую отчетность отражено в налоговом регистре:

Таким образом, в Декларации по КПН будет отражено превышение суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы в строке 100.00.011 –3 238 700тенге.

Следует обратить внимание на то, что при операциях конвертации (обмена – покупки или продажи) валюты возникает суммовая разница, то есть разница между курсом обмена (биржевым, реальным курсом сделки) и рыночным курсом на дату конвертации.

Суммовая положительная или отрицательная разница учитывается в составе прочих доходов или прочих расходов соответственно.

Строка 100.00.013 «Другие доходы»

В строке 100.00.013 указываются доходы налогоплательщика, включаемые в совокупный годовой доход в соответствии с Налоговым кодексом и не отраженные в строках 100.00.001 – 100.00.012.

В статье 85 Налогового кодекса приводится перечень видов доходов, включаемых в СГД при составлении Декларации по КПН. В 2012 году значительно сократилось количество строк, которые ранее включали практически все перечисленные в статье 85 виды доходов. Таким образом, виды доходов, которые не учитываются в указанных в Декларации по КПН строках со 100.00.001 по 100.00.012, на основании налоговых регистров включаются в строку 100.00.013. При этом бухгалтеры разрабатывают и утверждают в учетной политике налоговые регистры для каждого вида дохода, чтобы полностью раскрыть содержание таких доходов.

С учетом изложенного в строку 100.00.013 будут включаться:

•    доход от корректировки расходов на геологическое изучение и подготовительные работы к добыче природных ресурсов, а также других расходов недропользователей, исключительно осуществляющих разведку и (или) добычу общераспространенных полезных ископаемых, подземных вод, лечебных грязей, а также строительство и (или) эксплуатацию подземных сооружений, не связанных с разведкой и (или) добычей;

•    доход от превышения суммы отчислений в фонд ликвидации последствий разработки месторождений над суммой фактических расходов по ликвидации последствий разработки месторождений;

•    доход от осуществления совместной деятельности. Договор для осуществления совместной деятельности на основании пункта 1 статьи 228 Гражданского кодекса заключается в форме простого товарищества. По договору о совместной деятельности (договору простого товарищества) стороны обязуются совместно действовать для получения доходов или достижения иной не противоречащей закону цели. Простое товарищество не является юридическим лицом.

Для осуществления деятельности в рамках договора об осуществлении совместной деятельности (простого товарищества) необходимо объединение вкладов участников договора. В качестве вклада могут быть внесены деньги, любое иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения.

Полученная в результате совместной деятельности прибыль учитывается в составе прочих доходов организации. Соответственно, убытки по совместной деятельности включаются в состав прочих расходов. Порядок покрытия расходов и убытков, связанных с совместной деятельностью участников товарищества, определяется их соглашением в соответствии со статьей 231 Гражданского кодекса. Если договором такой порядок не предусмотрен, общие расходы и убытки покрываются за счет общего имущества участников договора, а недостающие суммы раскладываются между ними пропорционально их долям в этом имуществе.

На основании пункта 2 статьи 80 Налогового кодекса каждый участник договора о совместной деятельности в отношении доли своего участия самостоятельно ведет учет активов, обязательств, доходов и расходов по совместной деятельности для определения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением.

В соответствии с пунктом 6 статьи 80 Налогового кодекса распределение активов, обязательств, доходов и расходов по совместной деятельности для определения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, между участниками договора о совместной деятельности осуществляется участниками договора о совместной деятельности и (или) их уполномоченным представителем по итогам каждого налогового периода в порядке, предусмотренном договором о совместной деятельности.

Если условиями договора о совместной деятельности и (или) налоговой учетной политикой по совместной деятельности порядок распределения активов, обязательств, доходов и расходов для определения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, не установлен, участники договора о совместной деятельности и (или) уполномоченный представитель таких участников осуществляют указанное распределение пропорционально долям участия согласно договору о совместной деятельности.

Договором о совместной деятельности может быть определен уполномоченный представитель участников договора о совместной деятельности, ответственный за ведение бухгалтерского и налогового учета по такой деятельности;

•    полученные компенсации по ранее произведенным вычетам.

К доходам, полученным в виде компенсации по ранее произведенным вычетам, в соответствии со статьей 95 Налогового кодекса относятся:

–     суммы требований, признанных сомнительными, ранее отнесенные на вычеты и возмещенные в последующие налоговые периоды;

–     суммы, полученные из средств государственного бюджета на покрытие затрат (расходов);

–     суммы компенсации ущерба, выплаченные страховой организацией или лицом, нанесшим ущерб, за исключением страховых выплат, выплаченных страхователю страховой организацией в соответствии с договором страхования при утрате, уничтожении, порче, потере фиксированных активов (см. ст. 119 Налогового кодекса – «Выбытие фиксированных активов»);

–     другие компенсации, полученные по возмещению затрат, которые ранее были отнесены на вычеты.

Полученная компенсация является доходом того налогового периода, в котором она была получена.

На основании статьи 259 Налогового кодекса в случае, если после исключения из зачета НДС плательщиком НДС произведена плата за товары, работы, услуги, сумма налога по указанным товарам, работам, услугам подлежит восстановлению в зачете в том налоговом периоде, в котором была произведена оплата;

•    доход в виде безвозмездно полученного имущества.

В статье 96 Налогового кодекса сказано, что стоимость любого имущества, в том числе работ и услуг, полученного налогоплательщиком безвозмездно, является его доходом.

Стоимость безвозмездно полученного имущества, в том числе работ и услуг, определяется в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Не признается безвозмездно полученным имуществом стоимость имущества, в том числе работ, услуг, полученных при устранении недостатков приобретенных товаров (работ, услуг) в течение установленного сделкой гарантийного срока в соответствии с пунктом 11 статьи 100 Налогового кодекса;

•    доход, полученный при эксплуатации объектов социальной сферы.

Пункты 2 и 3 статьи 97 Налогового кодекса предусматривают разделение учета объектов социальной сферы, имеющихся у предприятий на праве собственности, и конкретизируют виды деятельности, осуществляемые в данной сфере.

Если в течение отчетного периода организация использовала объекты социальной сферы при осуществлении:

–     медицинской деятельности;

–     деятельности в сфере начального, основного среднего, общего среднего, технического и профессионального, послесреднего, высшего и послевузовского образования, дополнительного образования;

–     деятельности в сфере науки, физической культуры и спорта, культуры, оказания услуг по сохранению историко-культурного наследия, архивных ценностей;

–   деятельности по организации отдыха работников, членов их семей, работников и членов семей взаимосвязанных сторон, а также эксплуатации объектов жилищного фонда, – то при заполнении Декларации по КПН в состав СГД включается превышение доходов над фактически понесенными расходами.

Если же в течение отчетного периода использовались объекты социальной сферы при осуществлении деятельности по организации общественного питания работников, дошкольного воспитания и обучения, социальной защиты и социального обеспечения детей, престарелых и инвалидов, то при составлении Декларации по КПН включению в СГД подлежат доходы, полученные при эксплуатации данных объектов;

•    доход от продажи предприятия как имущественного комплекса;

•    чистый доход от доверительного управления имуществом, полученный (подлежащий получению) учредителем доверительного управления по договору доверительного управления либо выгодоприобретателем в иных случаях возникновения доверительного управления;

•    прочие доходы, не указанные в подпунктах 1) – 23) пункта 1 статьи 85 Налогового кодекса, к которым можно отнести:

–  доходы от суммовой разницы. Доходы и расходы, возникающие в результате обмена одной валюты на другую (национальной валюты на валюту другой страны и наоборот), следует отличать от доходов и расходов от курсовых разниц и отражать как прочие доходы и расходы от неосновной деятельности;

–   доход от наступления страхового случая. Страховые выплаты, полученные в связи с утратой, уничтожением, порчей фиксированных активов, в данный вид доходов не включаются (пп. 1) п. 8 ст. 119 Налогового кодекса);

–   доход от оприходования излишков запасов, обнаруженных в ходе инвентаризации;

–   доход от возмещения расходов, понесенных работодателем, в отношении уволившегося сотрудника на основании договора и другие доходы.

Пример

В 2012 году ТОО «Альфа» осуществляло следующие операции, на основании которых бухгалтер заполнял налоговые регистры:

1) ТОО «Альфа» и ИП «Бета» заключили договор о совместной деятельности, в рамках которого осуществляется совместная реализация товаров. Доли участия организаций:  ТОО «Альфа» – 40%, ИП «Бета»  – 60%. Оператором по совместной деятельности назначено ТОО «Альфа». Общий доход, полученный в результате совместной деятельности за 2012 год, составил 10 000 000 тенге и распределяется пропорционально долям участия.

^*Сумма 4 000 000тенге будет включена в сводный налоговый регистр по заполнению строки 100.00.013.

2) 12 июня 2012 года ТОО «Альфа» получило 135 600 тенге от дебитора (ТОО «Арал»), задолженность которого была списана как сомнительное требование, не удовлетворенное в течение трех лет с момента его возникновения. Данная задолженность возникла в 2008 году и отнесена на вычеты в 2011 году как сомнительная. НДС по задолженности – 15 600 тенге (13%);

3) 10 февраля 2012 года было получено из средств государственного бюджета 500 000 тенге с целью возмещения части затрат ТОО «Альфа» на обучение национальных кадров. Данная государственная субсидия в бухгалтерском учете была признана доходом в отчетном налоговом периоде.

^*  Сумма 620 000тенге будет включена в сводный налоговый регистр по заполнению строки 100.00.013.

4) в 2012 году основной поставщик, АО «Тургень», предоставил товары в целях рекламы на сумму 47 000 тенге. Данные товары учитываются в ТОО «Альфа» как безвозмездно полученные на счете 6220 «Доходы от безвозмездно полученных активов»;

5) ТОО «Бриз» оказало безвозмездно услуги доставки в соответствии с условиями договора на сумму 13 000 тенге.

^*Сумма 60 000тенге будет включена в сводный налоговый регистр по заполнению строки 100.00.013.

6) ТОО «Альфа» имеет на праве собственности объекты, деятельность которых осуществляется в социальной сфере. В отчетном периоде ТОО «Альфа» вело раздельный учет по данным объектам, на основании которого был составлен налоговый регистр для заполнения строки 100.00.013:

^*   Сумма 69 600 000тенге (69 500 000 + 100 000) будет включена в сводный налоговый регистр по заполнению строки 100.00.013.

^**   Сумма 67 700 000тенге будет включена в строку 100.00.034.

Так как в отношении объектов социальной сферы, используемых при осуществлении деятельности по организации общественного питания работников, дошкольного воспитания и обучения, социальной защиты и социального обеспечения детей, престарелых и инвалидов, включению в СГД подлежат доходы и понесенные расходы в полном объеме, тосумма69 500 000тенге будет включена в строку 100.00.013 «Другие доходы», а сумма 67 700 000 тенге – в строку 100.00.034 «Другие вычеты».

Продолжение примера

За отчетный период ТОО «Альфа» получило:

1) доходы от выявленных излишков при инвентаризации запасов в сумме 132 000 тенге;

2) сумму страхового покрытия по договору страхования транспортного средства – 98 000 тенге;

3) возмещение расходов на обучение в связи с увольнением сотрудников – 151 200 тенге (в т. ч. НДС);

4) доход от суммовой разницы, полученный при конвертации валюты, – 22 000 тенге.

^*Сумма 387 000тенге будет включена в сводный налоговый регистр по заполнению строки 100.00.013.

При получении дохода, связанного с возмещением затрат по профессиональному обу­чению, на основании статьи 237 Налогового кодекса требуется корректировка НДС, ранее отнесенного в зачет, в том периоде, когда получено данное возмещение.