Дивиденды: начисление, распределение, выплата

В статье рассмотрены основные требования законодательства, касающиеся распределения дивидендов как между участниками ТОО, так и между акционерами АО, а также порядок начисления и выплаты дивидендов, отражение этих операций в бухгалтерском учете, налогообложение дивидендов, начисленных юридическим и физическим лицам, резидентам и нерезидентам Республики Казахстан.

Дивиденд – часть прибыли акционерного общества или иного хозяйствующего субъекта, распределяемая между акционерами, участниками в соответствии с количеством и видом акций, долей, находящихся в их владении.

В целях налогообложения используется следующее определение дивидендов:

•  доход, подлежащий выплате по акциям, в том числе по акциям, являющимся базовыми активами депозитарных расписок;

•  доход, подлежащий выплате по паям паевого инвестиционного фонда, за исключением дохода по паям при их выкупе управляющей компанией фонда;

•  часть чистого дохода, распределяемого юридическим лицом между его учредителями, участниками;

•  доходы от распределения имущества при ликвидации юридического лица или при уменьшении уставного капитала путем пропорционального уменьшения размера вкладов учредителей, участников либо путем полного или частичного погашения долей учредителей, участников, а также при изъятии учредителем, участником доли участия в юридическом лице, за исключением имущества, внесенного учредителем, участником в качестве вклада в уставный капитал;

•  доход, подлежащий выплате по исламским сертификатам участия;

•  доход, получаемый акционером, участником, учредителем или их взаимосвязанной стороной от юридического лица в виде:

–  положительной разницы между рыночной ценой товаров, работ, услуг и ценой, по которой такие товары, работы, услуги реализованы акционеру, участнику, учредителю или их взаимосвязанной стороне. При этом взаимосвязанные стороны определяются в соответствии с пунктом 1-1 статьи12 Налогового кодекса;

–  отрицательной разницы между рыночной ценой товаров, работ, услуг и ценой, по которой такие товары, работы, услуги приобретены у акционера, участника, учредителя или их взаимосвязанной стороны;

–  стоимости расходов или обязательств, не связанных с предпринимательской деятельностью юридического лица, возникающих у его акционера, участника, учредителя или их взаимосвязанной стороны перед третьим лицом, погашаемой юридическим лицом без ее возмещения акционером, учредителем, участником или их взаимосвязанной стороной юридическому лицу;

–  любого имущества и материальной выгоды, предоставляемых юридическим лицом своему акционеру, участнику, учредителю или их взаимосвязанной стороне, за исключением доходов, отраженных в статьях
163–165 Налогового кодекса, и доходов от реализации товаров, работ, услуг.

Величина и порядок выплаты дивидендов определяются собранием акционеров, участников товарищества в соответствии с уставом товарищества или акционерного общества.

Распределение дивидендов

Рассмотрим требования законодательства в части распределения чистого дохода между участниками товарищества и акционерами акционерного общества.

В ТОО

На основании пункта 1 статьи 40 Закона Республики Казахстан «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» от 22 апреля 1998года № 220-I (далее – Закон о ТОО) распределение между участниками ТОО чистого дохода, полученного товариществом по результатам его деятельности за год, производится в соответствии с решением очередного общего собрания участников товарищества, посвященного утверждению результатов деятельности товарищества за соответствующий год.

При этом необходимо помнить, что утверждение отчетности является исключительной компетенцией общего собрания участников, и оно обязано утвердить ее в установленные сроки. Только после этого финансовая отчетность может быть представлена пользователям и опубликована. Финансовая отчетность, подписанная должностными лицами, но не утвержденная общим собранием, не имеет юридической силы и любой ее показатель (или вся в целом) может быть оспорен и признан недействительным.

В случае принятия общим собранием ТОО решения о распределении прибыли между участниками, каждый участник вправе получить часть распределяемого дохода, соответствующую его доле в уставном капитале товарищества, в соответствии с требованиями пункта 2 статьи 40 Закона о ТОО.

На основании статьи 44 Закона о ТОО очередное общее собрание участников ТОО созывается исполнительным органом товарищества в сроки, установленные уставом товарищества, но не реже одного раза в год.

Собрание, посвященное утверждению годовой финансовой отчетности ТОО, должно быть проведено не позднее трех месяцев после окончания отчетного финансового года.

В АО

В соответствии с пунктом 2 статьи 35 Закона Республики Казахстан «Об акционерных обществах» от 13 мая 2003 года № 415-II (далее – Закон об АО) годовая финансовая отчетность общества утверждается, а порядок распределения чистого дохода общества за истекший финансовый год и размер ди">

...