Особенности налогообложения некоммерческих организаций по налоговому кодексу с 2009 года

1. Понятие некоммерческой организации в целях налогообложения

В статье 134 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) дается определение некоммерческой организации, используемое исключительно для целей налогообложения, согласно которому:

некоммерческой организациейпризнается организация, зарегистрированная в форме установленной гражданским законодательством Республики Казахстан для некоммерческой организации, за исключением акционерных обществ, учреждений и потребительских кооперативов, кроме ко­оперативов собственников квартир (помещений), которая осуществляет деятельность в общественных интересах и соответствует следующим условиям:

1) не имеет цели извлечения дохода в качестве такового;

2) не распределяет полученный чистый доход или имущество между участниками.

Определение некоммерческой организации, данное в Налоговом кодексе в разделе «Корпоративный подоходный налог» (ст. 134), применяется также в отношении всех остальных налогов и других обязательных платежей в бюджет.

Рассматриваемая статья 134 Налогового кодекса сохранила принципиальные признаки некоммерческой организации, которые определяет гражданское законодательство Казахстана (не имеет цели извлечения дохода и не распределяет данный доход между участниками). Вместе с тем, в ней имеются некоторые существенные различия в плане определения и содержания некоммерческой организации:

1) в целях налогообложения под данную статью подпадают не все некоммерческие организации;

2) данная статья распространяется только на те некоммерческие организации, которые осущест­вляют деятельность в общественных интересах;

3) некоммерческая организация, помимо чистого дохода, также не должна распределять имущество между участниками.

Исходя из определения понятия некоммерческой организации, исключены из сферы действия Налогового кодекса в части льготного налогообложения некоммерческие акцио­нерные общества, учреждения и потребительские кооперативы (кроме кооперативов собственников квартир (помещений)).

Для признания организации некоммерческой в целях налогообложения по статье 134 организация должна осуществлять деятельность в общественных интересах. Некоммерческое же акционерное общество и потребительский кооператив имеют более узкие цели, а именно:

–  развитие только самого некоммерческого акционерного общества;

–  удовлетворение потребностей только участников данного потребительского кооператива.

Учреждение не может признаваться некоммерческой организацией в целях налогообложения, так как в соответствии с гражданским законодательством РК имущество учреждения может быть изъято и перераспределено собственником, а к имуществу относятся как вещи, так и деньги.

Таким образом, некоммерческие организации, которые учреждены в организационно-правовых формах общественного объединения, фонда, религиозного объединения, объединения юридических лиц в форме ассоциации (союза), кооператива собственников квартир (помещений) и в иной форме, предусмотренной законодательными актами, признаются некоммерческими организациями в целях налогообложения и имеют право воспользоваться льготами, предоставляемыми Налоговым кодексом для некоммерческих организаций. В иной организационно-правовой форме, согласно Закону «О некоммерческих организациях», могут быть образованы нотариальные палаты, коллегии адвокатов, торгово-промышленные палаты, палаты аудиторов и другие некоммерческие организации. Особенности их правового положения регулируются отдельными законодательными актами.

Не признаются в целях налогообложения некоммерческими организациями акционерные общества, потребительские кооперативы (кроме кооперативов собственников квартир) и учреждения, а следовательно, к ним не относятся льготы, предусмотренные Налоговым кодексом для некоммерческих организаций по всем видам налогов и других обязательных платежей в бюджет, плательщиками которых являются или могут являться некоммерческие организации.

2. Организации, осуществляющие деятельность в социальной сфере

Некоммерческие организации вправе также работать в налоговом режиме организации, осуществляющей деятельность в социальной сфере. К таким организациям статья 135 Налогового кодекса относит два типа организаций.

I тип

Организации, не менее 90 процентов дохода которых составляют доходы, полученные от определенных Налоговым кодексом социальных видов деятельности с учетом безвозмездно полученных доходов:

1. Оказание медицинских услуг, за исключением косметологических, санаторно-курортных.

2. Оказание услуг по дошкольному воспитанию и обучению; начальному, основному среднему, общему среднему образованию; техническому и профессиональному, послесреднему, высшему и послевузовскому образованию, осуществляемых по соответствующим лицензиям на право ведения данных видов деятельности, и дополнительному образованию.

3. Деятельность в сфере:

–  науки (включая проведение научных исследований, использование, в том числе реализацию, автором научной интеллектуальной собственности);

–  спорта (кроме спортивно-зрелищных мероприятий коммерческого характера);

–  культуры (кроме предпринимательской деятельности);

–  оказания услуг по сохранению (за исключением распространения информации и пропаганды) объектов историко-культурного наследия и культурных ценностей, занесенных в реестры объектов историко-культурного достояния или Государственный список памятников истории и культуры в соответствии с законодательством Республики Казахстан;

–  а также в области социальной защиты и социального обеспечения детей, престарелых и инвалидов.

4. Библиотечное обслуживание.

Таким образом, к организациям, осуществляющим деятельность в социальной сфере, при соблюдении предусмотренных Налоговым кодексом условий, смогут относиться некоммерческие организации любой организационно-правовой формы, а также организации, признанные Налоговым кодексом в качестве некоммерческих организаций и не признанные таковыми, но являющиеся некоммерческими по гражданскому законодательству. Например, учреждения.

Особенностью налогообложения организаций, применяющих режим организаций, осуществляющих деятельность в социальной сфере, является полное освобождение от корпоративного подоходного налога всех доходов такой организации, как полученных от социальных видов деятельности, так и полученных от иных видов деятельности, при соблюдении ряда условий:

–  перечисленные в Налоговом кодексе социальные виды деятельности;

–  соотношение доходов от видов деятельности;

–  не допускается деятельность по производству и реализации подакцизных товаров (услуг);

–  доходы направляются на указанные социальные виды деятельности, т. е. должны покрывать текущую деятельность, идти на развитие именно указанных социальных видов деятельности и не должны распределяться среди учредителей, а также распределяться на какие-то иные виды деятельности.

При нарушении данных условий некоммерческая (либо иная) организация не вправе применять данный налоговый режим.

На получение этого режима не предусмотрена какая-либо процедура. Декларированием применения данного режима является только сданная декларация по КПН установленной формы 150.00.

II тип

Ко второму типу организации, осуществляющей деятельность в социальной сфере, относятся организации, которые соответствуют следующим условиям:

1) численность инвалидов за налоговый период (календарный год) составляет не менее 51 процента от общего числа работников;

2) расходы по оплате труда инвалидов за налоговый период составляют не менее 51 процента (в специализированных организациях, в которых работают инвалиды по потере слуха, речи, а также зрения, – не менее 35 процентов) от общих расходов по оплате труда.

Данные положения не применяются в отношении организаций, получающих доходы от деятельности по производству и реализации подакцизных товаров и от подакцизных видов деятельности. Таким образом, к организациям, работающим по второму типу, условиями применения данного режима являются только условия по численности и заработной плате, запрет на деятельность по производству и реализации подакцизных товаров и подакцизных видов деятельности. При этом полученный доход организация вправе распределять среди учредителей, участников, направлять на любые не запрещенные законодательством виды деятельности. И все полученные доходы, при соблюдении условий, не подлежат обложению корпоративным подоходным налогом. На получение этого режима также не предусмотрена какая-либо процедура. Декларированием применения данного режима является только сданная декларация по КПН установленной формы 140.00.

3. Корпоративный подоходный налог

3.1. Льготы, предоставляемые Налоговым кодексом некоммерческим организациям

По корпоративному подоходному налогу для некоммерческих организаций Налоговым кодексом предусмотрен ряд льгот. Определенные виды доходов некоммерческих организаций не подлежат обложению корпоративным подоходным налогом, причем это разные виды доходов:

–  доходы, полученные безвозмездно на осуществлени">

...