Таможенный союз: особенности уплаты косвенных налогов и таможенных платежей

Основным итогом саммита ЕврАзЭС, состоявшегося 6 октября 2007 года в городе Душанбе, стало подписание соглашения, оговаривающего проведение ряда мероприятий, которые позволят произвести объединение таможенных территорий Республики Беларусь, Российской Федерации и Республики Казахстан для создания полноценного Таможенного союза трех стран. Основными целями формирования Таможенного союза являются обеспечение свободного перемещения товаров во взаимной торговле, создание благоприятных условий торговли Таможенного союза с третьими странами, а также развитие экономической интеграции трех стран.

Основной задачей создания Таможенного союза Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации (далее – Таможенный союз) в рамках Евразийского экономического сообщества является формирование единой таможенной территории, на которой в отношении товаров, происходящих с этой территории, а также товаров из третьих стран, выпущенных в свободное обращение на ней, не применяются таможенные пошлины и ограничения экономического характера.

Первым этапом формирования Таможенного союза было вступление в силу с 1 января 2010 года единого таможенного тарифа и единой товарной номенклатуры Таможенного союза, а также ряда документов, регламентирующих ввоз товаров на территорию и вывоз товаров с территории Таможенного союза с применением мер нетарифного регулирования.

С 1 июля 2010 года начался очередной этап формирования Таможенного союза, который предусматривает изменение порядка таможенного оформления товаров при их перемещении между странами – участницами Таможенного союза и изменение порядка уплаты косвенных налогов, взимаемых при ввозе товаров.

С 1 июля 2010 года вступил в силу «Договор о Таможенном кодексе Таможенного союза», принятый решением Межгосударственного совета Евразийского экономического сообщества (высшего органа Таможенного союза) на уровне глав государств от 27 ноября 2009 года № 17. Договор о Таможенном кодексе Таможенного союза ратифицирован законом Республики Казахстан от 25 июня 2010 года № 293-IV.

Таможенный кодекс Таможенного союза является приложением к указанному договору и, соответственно, также вступает в силу с 1 июля 2010 года.

Таможенный кодекс Таможенного союза – базовый международный документ государств – членов Таможенного союза непосредственно прямого действия, устанавливающий унифицированный порядок таможенного регулирования на единой таможенной территории Таможенного союза в рамках Евразийского экономического сообщества.

В связи с разработкой и принятием единого Таможенного кодекса Таможенного союза и подписанием ряда международных договоров, регламентирующих вопросы таможенного регулирования, возникла необходимость приведения национального таможенного законодательства в соответствие нормативной базе Таможенного союза. В связи с чем был разработан новый Кодекс Республики Казахстан «О таможенном деле в Республике Казах­стан», который вступил в силу также с 1 июля 2010 года (далее – Таможенный кодекс).

Таможенный кодекс направлен на упрощение и гармонизацию таможенных процедур в рамках Таможенного союза.

Основными изменениями в порядке оформления товаров при их перемещении между странами Таможенного союза являются:

отмена таможенного оформления товаров, происходящих из Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации, перемещаемых в пределах территорий указанных стран;

отмена таможенного оформления иностранных товаров, ввезенных в любое из государств – членов Таможенного союза и помещенных в нем под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления (предусматривающую получение товарами статуса «товары Таможенного союза»).

Вышеназванные товары получают право свободно обращаться на всей территории Таможенного союза без оформления таможенных деклараций, уплаты таможенных сборов и таможенных пошлин.

В отношениях с третьими странами введен единый таможенный тариф, утвержденный решением Межгосударственного совета Евразийского экономического сообщества от 27 ноября 2009 года № 18.

Единый таможенный тариф – свод ставок таможенных пошлин, применяемых к товарам, ввозимым на единую таможенную территорию из третьих стран, систематизированный в соответствии с единой товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза (ТН ВЭД ТС). Таким образом, в случае, если товар ввозится на территорию Республики Казахстан из третьих стран, ставки таможенных пошлин будут применяться согласно единому таможенному тарифу. Исключение составляют товары, в отношении которых на территории Таможенного союза применяются ставки ввозных таможенных пошлин, размер которых меньше, чем размер ставок ввозных таможенных пошлин, установленных единым таможенным тарифом. Это касается 409 товарных позиций, в отношении которых до 1 июля 2011 года в нашей стране будут применяться ставки ввозных таможенных пошлин меньшие, чем установлены единым таможенным тарифом.

Что касается исчисления косвенных налогов при взаимной торговле между государствами – участниками Таможенного союза, то здесь сохранен принцип взимания косвенных налогов «страна назначения», то есть налоги будут уплачиваться также в стране импортера, а к экспортерам будет применяться нулевая ставка НДС и освобождение от акцизов.

Однако внесены существенные изменения в порядок уплаты косвенных налогов при перемещении товаров в рамках Таможенного союза.

При импорте товаров из государств – участников Таможенного союза косвенные налоги налогоплательщик теперь уплачивает в бюджет не как раньше – на момент таможенного оформления, а в более поздний срок самостоятельно. Контроль за полнотой уплаты косвенных налогов, которые ранее взимались таможенными органами на момент таможенного оформления, теперь будут осуществлять налоговые органы. Введен новый документ – заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

Для экспортеров изменился порядок подтверждения экспорта товаров в страны Таможенного союза – возмещение НДС и применение освобождения от акцизов осуществляется на основании подтверждения ввоза, полученного от налоговых органов в стране ввоза. Условие возмещения — представление документов, установленных протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе от 11 декабря 2009 года.

В рамках Таможенного союза подписан и вступил в силу ряд соглашений, регламентирующих вопросы обложения косвенными налогами при перемещении товаров внутри Таможенного союза:

•    Соглашение о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе (Москва, 25 января 2008 года) (ратифицировано законом РК от 3 апреля 2009 года № 148-IV).

•    Протокол о внесении изменений в соглашение о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 25 января 2008 года (ратифицирован законом РК от 30 июня 2010 года
№ 310-IV).

•    Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе (ратифицирован законом РК от 30 июня 2010 года № 306-IV).

•    Протокол о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе (ратифицирован законом РК от 30 июня 2010 года № 309-IV).

•    Протокол об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств – членов Таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов, которым утверждены:

     –     заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (приложение 1 к приказу Министра финансов Республики Казахстан от 2 июля 2010 года № 318 по форме 328.00);

     –     правила заполнения заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (приложение 2 к приказу Министра финансов Республики Казахстан от 2 июля 2010 года № 318).

Учитывая подписание ряда международных договоров, в соответствии с которыми изменился порядок взимания и уплаты косвенных налогов при импорте (экспорте) товаров из (в) государств(-а) – членов(-ы) Таможенного союза, возникла необходимость приведения национального налогового законодательства в соответствие нормативной базе Таможенного союза. В связи с чем был разработан и принят Закон Республики Казахстан «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам таможенного регулирования и налогообложения» от 30 июня 2010 года № 297-IV, которым внесен ряд изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Казахстан.

Рассмотрим подробнее эти изменения.

С 1 июля 2010 года введена в действие новая глава 37-1 «Особенности обложения налогом на добавленную стоимость при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе». Положения данной главы установлены на основании международных договоров, заключенных между государствами – членами Таможенного союза, и регулируют налогообложение в части налога на добавленную стоимость при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, а также налоговое администрирование во взаимной торговле государств – членов Таможенного союза.

Взимание НДС по товарам, импортируемым на территорию Республики Казах­стан с территории другого государства – члена Таможенного союза, осуществляется органами налоговой службы по ставке, установленной пунктом 1 статьи 268 Налогового кодекса (12%), применяемой к размеру облагаемого импорта.

Налоговый контроль за исполнением налогоплательщиком налогового обязательства по НДС при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг во взаимной торговле государств – членов Таможенного союза осуществляется органами налоговой службы на основании налоговой отчетности, представленной налогоплательщиком, а также сведений и (или) документов о деятельности налогоплательщика, полученных от государственных органов и иных лиц.

Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость в Таможенном союзе определяется в соответствии с главой 36 Налогового кодекса.

Специальные положения установлены по уплате косвенных налогов при импорте товаров из стран Таможенного союза и для подтверждения экспорта товаров в страны Таможенного союза.

ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НДС ПРИ ИМПОРТЕ ТОВАРОВ В ТАМОЖЕННОМ СОЮЗЕ

Плательщиками налога на добавленную стоимость в Таможенном союзе помимо лиц, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса, являются лица, импортирующие товары на территорию Республики Казахстан с территории государств – членов Таможенного союза:

юридическое лицо-резидент;

структурное подразделение юридического лица-резидента в случае, если оно является стороной договора (контракта);

структурное подразделение юридического лица-резидента в случае, если по условиям договора (контракта) между юридическим лицом-резидентом и налогоплательщиком государства – члена Таможенного союза получателем товаров является структурное подразделение юридического лица-резидента;

юридическое лицо-нерезидент, осуществляющее деятельность через постоянное учреждение без открытия филиала, представительства, зарегистрированное в качестве налогоплательщика в налоговых органах Республики Казахстан;

юридическое лицо-нерезидент, осуществляющее деятельность в Республике Казах­стан через филиал, представительство;

юридическое лицо-нерезидент, осуществляющее деятельность без образования постоянного учреждения;

доверительные управляющие, импортирующие товары в рамках осуществления деятельности по договорам доверительного управления с учредителями доверительного управления либо с выгодоприобретателями в иных случаях возникновения доверительного управления;

дипломатическое и приравненное к нему представительство иностранного государства, аккредитованное в Республике Казахстан, лица, относящиеся к дипломатическому, административно-техническому персоналу этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними; консульское учреждение иностранного государства, аккредитованное в Республике Казахстан, консульские должностные лица, консульские служащие, включая членов их семей, проживающих вместе с ними;

частные нотариусы, адвокаты, импортирующие товары в целях осуществления нотариальной, адвокатской деятельности;

физическое лицо, импортирующее товары в целях предпринимательской деятельности в соответствии с законодательством Республики Казахстан;

физическое лицо, импортирующее транспортные средства, подлежащие государственной регистрации в государственных органах Республики Казахстан.

Облагаемым импортом являются:

1) товары, ввезенные (ввозимые) на территорию Республики Казахстан (за исключением освобожденных от налога на добавленную стоимость в соответствии с пунктом 2 статьи 276-15 Налогового кодекса).

Данные положения применяются также в отношении ввезенных (ввозимых) транспорт­ных средств, подлежащих государственной регистрации в государственных органах Республики Казахстан;

2) товары, являющиеся продуктами переработки давальческого сырья, ввезенные на территорию Республики Казахстан с территории другого государства – члена Таможенного союза.

Размер облагаемого импорта товаров, в том числе товаров, являющихся результатом выполнения работ по договору (контракту) об их изготовлении, определяется на основе стоимости товаров, ввезенных на территорию Республики Казахстан с территории государств – членов Таможенного союза.

Определение размера облагаемого импорта при импорте товаров из Республики Беларусь и Российской Федерации

Стоимость товаров в иностранной валюте пересчитывается в тенге по рыночному курсу на дату совершения оборота по реализации товаров, облагаемого импорта.

Стоимость товаров определяется на основании принципа определения цены в целях налогообложения.

Принцип определения цены в целях налогообложения означает определение стоимости товаров на основе цены сделки, подлежащей уплате за товары согласно условиям договора (контракта), включая следующие понесенные налогоплательщиком расходы, если они не были ранее включены:

1) расходы по доставке товара до аэропорта, порта или иного места ввоза товара на территорию Республики Казахстан:

стоимость транспортировки (включая экспедиторские услуги);

расходы по погрузке, разгрузке, перегрузке и перевалке товаров.

Иным местом ввоза товаров является:

при перевозке товаров в международном автомобильном сообщении – место, определенное в соответствии с условиями контракта (договора) либо поставки согласно товаросопроводительным документам, а в случае невозможности определения условий поставки – до государственной границы Республики Казахстан с представлением налогоплательщиком расчетов транспортных расходов; в случае непредставления расчетов транспортных расходов – до конечного пункта назначения на территории Республики Казахстан;

при перевозке товаров в международном и межгосударственном сообщении железнодорожным транспортом – первый приграничный пункт пропуска (станция), установленный Правительством Республики Казахстан;

при транспортировке товаров по системе магистральных трубопроводов или по линиям электропередачи – пункт сдачи товаров;

2) стоимость страхования;

3) расходы, понесенные покупателем:

стоимость контейнеров или другой многооборотной тары, если они рассматриваются как единое целое с оцениваемыми товарами;

стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке.

В случае если по условиям договора (контракта) в цену сделки включены расходы, указанные в подпунктах 1–3, стоимость ввезенных товаров определяется на основе цены сделки, указанной в договоре (контракте).

В размер облагаемого импорта товаров включаются суммы акциза по подакцизным товарам.

В размер облагаемого импорта товаров (предметов лизинга) по договорам лизинга исчисленные суммы акциза по подакцизным товарам включаются на дату принятия на учет импортированных подакцизных товаров (предметов лизинга).

Особенности определения размера облагаемого импорта в отдельных случаях:

•    размер облагаемого импорта товаров, полученных по товарообменным (бартерным) договорам (контрактам), а также договорам (контрактам), предусматривающим предоставление займа в виде вещей, определяется на основе:

     –     стоимости товаров, предусмотренной договором (контрактом);

     –     при отсутствии стоимости в договоре (контракте) – стоимости, указанной в товаросопроводительных документах;

     –     при отсутствии стоимости в договорах (контрактах) и товаросопроводительных документах – стоимости товаров, отраженной в бухгалтерском учете, с учетом расходов, указанных в подпунктах 1–3, если они не были включены в стоимость.

Размер облагаемого импорта товаров, полученных по товарообменным (бартерным) договорам (контрактам), а также договорам (контрактам), предусматривающим предоставление займа в виде вещей, определяется на основе стоимости товаров с учетом прин­ципа определения цены в целях налогообложения, указанного выше.

При этом стоимость товаров определяется на основе цены товаров, предусмотренной договором (контрактом), при отсутствии цены товаров в договоре (контракте) – цены товаров, указанной в товаросопроводительных документах, при отсутствии цены товаров в договорах (контрактах) и товаросопроводительных документах – цены товаров, отраженной в бухгалтерском учете;

•    размер облагаемого импорта товаров, являющихся продуктами переработки давальческого сырья, определяется на основе стоимости работ по переработке данного давальческого сырья;

•    размер облагаемого импорта товаров (предметов лизинга) по договору лизинга, предусматривающему переход права собственности на него к лизингополучателю, определяется в размере части стоимости товара (предмета лизинга) без учета вознаграждения с учетом принципа определения цены в целях налогообложения.

В случае если понесенные расходы, указанные в подпунктах 1–3, не включены в стоимость товара, такие расходы подлежат включению в размер облагаемого импорта товаров (предметов лизинга) на первую дату совершения облагаемого импорта товаров (предметов лизинга).

В случае если по договору (контракту) лизинга дата наступления срока оплаты части стоимости товаров (предметов лизинга) установлена до даты ввоза товаров (предмета лизинга) на территорию Республики Казахстан, размер облагаемого импорта на первую дату совершения облагаемого импорта товаров (предметов лизинга) определяется как сумма всех лизинговых платежей по договору (контракту) лизинга, без учета вознаграждения, дата наступления срока оплаты которых в соответствии с договором (контрактом) лизинга установлена до даты передачи товаров (предметов лизинга) лизингополучателю.

В случае досрочного погашения лизингополучателем лизинговых платежей, предусмотренных договором (контрактом) лизинга, размер облагаемого импорта на последнюю дату совершения облагаемого импорта определяется как разница между суммой всех лизинговых платежей по договору (контракту) лизинга без учета вознаграждения и погашенными платежами без учета вознаграждения.

В случае если сделка не признается лизингом в соответствии с пунктом 2 статьи 276-1 Налогового кодекса, а также в случае расторжения договора (контракта) лизинга после истечения трех лет с момента передачи имущества (предмета лизинга) размер облагаемого импорта, уменьшенный на сумму лизинговых платежей (без учета вознаграждения) по договору (контракту) лизинга, по которым ранее были уплачены косвенные налоги, определяется на основе стоимости товаров (предметов лизинга), ввезенных на территорию Республики Казахстан с территории государств – членов Таможенного союза, с учетом принципа определения цены в целях налогообложения. При этом в размер облагаемого импорта включается вознаграждение, предусмотренное договором (контрактом) лизинга до момента наступления указанных случаев.

Органы налоговой службы при осуществлении контроля за исполнением налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость при импорте товаров на территорию Республики Казахстан с территории государств – членов Таможенного союза вправе корректировать размер облагаемого импорта в порядке, установленном Правительством Республики Казахстан, а также с учетом требований законодательства Республики Казахстан о трансфертном ценообразовании.

При этом налогоплательщик самостоятельно корректирует размер облагаемого импорта с учетом указанного выше порядка, установленного Правительством Республики Казахстан, а также требований законодательства Республики Казахстан о трансфертном ценообразовании.

Датой совершения облагаемого импорта является дата принятия налогоплательщиком на учет импортированных товаров (в том числе товаров, являющихся результатом выполнения работ по договорам (контрактам) об их изготовлении), а также товаров, полученных по договору (контракту), предусматривающему предоставление займа в виде вещей, товаров, являющихся продуктами переработки давальческого сырья.

Датой принятия на учет импортированных товаров является дата оприходования таких товаров в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Для лиц, обязанность осуществлять ведение бухгалтерского учета которых не предусмотрена законодательством Республики Казахстан, дата принятия на учет импортированных товаров определяется по дате выписки документа, подтверждающего получение (либо приобретение) таких товаров. При этом при наличии документов, подтверждающих доставку товаров, датой принятия на учет импортированных товаров признается дата передачи товаров перевозчиком покупателю.

Датой совершения облагаемого импорта при ввозе товаров (предметов лизинга) на территорию Республики Казахстан с территории другого государства – члена Таможенного союза по договору лизинга, предусматривающему переход права собственности на данные товары (предметы лизинга) к лизингополучателю, является дата оплаты части стоимости товаров (предметов лизинга), предусмотренная договором лизинга (независимо от фактического размера и даты осуществления платежа), без учета вознаграждения.

В случае если по договору лизинга дата наступления срока оплаты части стоимости товаров (предметов лизинга) установлена до даты ввоза товаров (предмета лизинга) на территорию Республики Казахстан, первой датой совершения облагаемого импорта является дата принятия на учет импортированных товаров (предметов лизинга).

В случае если досрочное погашение лизингополучателем лизинговых платежей, предусмотренных договором лизинга, осуществляется после истечения трех лет, дата окончательного расчета является последней датой совершения облагаемого импорта по данному договору лизинга.

В случае если сделка не признается лизингом в соответствии с пунктом 2 статьи 276-1 Налогового кодекса, а также в случае расторжения договора (контракта) лизинга после истечения трех лет с момента передачи имущества (предмета лизинга) датой совершения облагаемого импорта является дата принятия на учет импортированных товаров (предметов лизинга).

При импорте товаров, в том числе товаров, являющихся продуктами переработки давальческого сырья, на территорию Республики Казахстан с территории государств – членов Таможенного союза налогоплательщик обязан представить в налоговый орган по месту нахождения (жительства) Декларацию по косвенным налогам по импортированным товарам, в том числе по договорам (контрактам) лизинга.

Налогоплательщик представляет в налоговый орган одновременно с Декларацией по косвенным налогам по импортированным товарам следующие документы:

1) заявление (заявления) о ввозе товаров и уплате косвенных налогов на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде.

Форма заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, правила его заполнения и представления утверждены приказом Министра финансов Республики Казахстан от 2 июля 2010 года № 318.

В настоящее время реализована возможность представления налогоплательщиками форм налоговой отчетности «Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов» и «Декларации по косвенным налогам по импортируемым товарам»:

для лиц, имеющих электронно-цифровую подпись, реализованы электронные шаблоны, которые размещены на страницеhttp://www.salyk.kz/ru/ITsystem/sono/Pages/sono_fno_2010.aspx. Заполнение и отправка осуществляется посредством клиентского приложения СОНО для налогоплательщика;

для лиц, не имеющих электронно-цифровой подписи, реализованы электронные шаблоны для заполнения форм в формате pdf, которые размещены по ссылке: http://www.salyk.kz/ru/Taxaccounting/fno10/Pages/pdf.aspx. Также на данной странице размещена инструкция по заполнению pdf-шаблона;

2) выписку банка, подтверждающую фактическую уплату косвенных налогов по импортированным товарам, и (или) иной платежный документ, предусмотренный банковским законодательством Республики Казахстан, подтверждающий исполнение налогового обязательства по уплате косвенных налогов по импортированным товарам, или иной документ, выданный уполномоченным органом, подтверждающий предоставление налогоплательщику права на изменение срока уплаты налога, или документы, подтверждающие освобождение от налога на добавленную стоимость, с учетом требований статьи 276-15 Налогового кодекса.

При этом указанные документы не представляются при ином порядке уплаты НДС, а также в случае наличия переплаты на лицевых счетах по НДС по импортированным товарам, которая подлежит зачету в счет предстоящих платежей по НДС по импортированным товарам при условии, что налогоплательщиком не подано заявление на зачет указанных сумм переплаты по другим видам налогов и платежей или на возврат на расчетный счет;

3) товаросопроводительные документы, подтверждающие перемещение товаров с территории государства – члена Таможенного союза на территорию Республики Казахстан.

Указанные документы не представляются в случае, если для отдельных видов перемещения товаров оформление таких документов не предусмотрено законодательством Республики Казахстан;

4) счета-фактуры, оформленные в соответствии с законодательством государства – члена Таможенного союза при отгрузке товаров, в случае, если их выставление (выписка) предусмотрено законодательством государства – члена Таможенного союза;

5) договоры (контракты), на основании которых приобретены товары, импортированные на территорию Республики Казахстан с территории государства – члена Таможенного союза, в случае лизинга товаров (предметов лизинга) – договоры (контракты) лизинга, в случае предоставления займа в виде вещей – договоры займа, договоры (контракты) об изготовлении товаров, договоры (контракты) на переработку давальческого сырья;

6) информационное сообщение (в случаях, предусмотренных пунктами 2–5 статьи 276-18 Налогового кодекса), предоставленное налогоплательщику Республики Казахстан налогоплательщиком другого государства – члена Таможенного союза либо налогоплательщиком государства, не являющегося членом Таможенного союза (подписанное руководителем (индивидуальным предпринимателем) и заверенное печатью организации), реализующим товары, импортированные с территории третьего государства – члена Таможенного союза, о следующих сведениях о налогоплательщике третьего государства – члена Таможенного союза и договоре (контракте), заключенном с налогоплательщиком этого третьего государства – члена Таможенного союза о приобретении импортированного товара:

номер, идентифицирующий лицо в качестве налогоплательщика государства – члена Таможенного союза;

полное наименование налогоплательщика (организации, индивидуального предпринимателя) государства – члена Таможенного союза;

место нахождения (жительства) налогоплательщика государства – члена Таможенного союза;

номер и дата контракта (договора);

номер и дата спецификации.

В случае если налогоплательщик государства – члена Таможенного союза, у которого приобретается товар, не является собственником реализуемого товара (является комиссионером, поверенным), то сведения, указанные в абзацах втором–шестом настоящего подпункта, представляются также в отношении собственника реализуемого товара.

В случае предоставления информационного сообщения на иностранном языке обязательно наличие перевода на казахский и русский языки.

Информационное сообщение не предоставляется в случае, если вышеназванные сведения содержатся в договоре (контракте), указанном в подпункте 5;

7) договоры (контракты) комиссии или поручения (в случаях их заключения);

8) договоры (контракты), на основании которых приобретены товары, импортированные на территорию Республики Казахстан с территории другого государства – члена Таможенного союза, по договорам комиссии или поручения.

В случае розничной купли-продажи при отсутствии документов, указанных в подпунктах 3–5, представляются документы, подтверждающие получение (либо приобретение) импортированных на территорию Республики Казахстан товаров (в том числе чеки контрольно-кассовой машины, товарные чеки, закупочные акты).

Документы, указанные в подпунктах 2–8, могут быть представлены в копиях, заверенных подписями руководителя и главного бухгалтера (при его наличии), а также печатью налогоплательщика, за исключением случаев, когда у налогоплательщика печать отсутствует по основаниям, предусмотренным законодательством Республики Казахстан.

По договорам (контрактам) лизинга налогоплательщик представляет в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом – месяцем принятия на учет импортированных товаров (предметов лизинга), одновременно с Декларацией по косвенным налогам по импортированным товарам документы, предусмотренные подпунктами 1–8. В последующем налогоплательщик представляет в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом – месяцем срока платежа, предусмотренного договором (контрактом) лизинга, одновременно с Декларацией по косвенным налогам по импортированным товарам документы (их копии), предусмотренные подпунктами 1 и 2.

В случае если дата наступления срока оплаты части стоимости товаров (предметов лизинга), предусмотренная в договоре (контракте) лизинга, наступает после ввоза товаров (предмета лизинга) на территорию Республики Казахстан, налогоплательщик представляет в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом – месяцем принятия на учет импортированных товаров (предметов лизинга), одновременно с Декларацией по косвенным налогам по импортированным товарам документы, предусмотренные подпунктами 1, 3–5. При этом налогоплательщик в Декларации по косвенным налогам по импортированным товарам и заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов не отражает налоговую базу по налогу на добавленную стоимость.

В случае если по договору (контракту) лизинга дата наступления срока оплаты части стоимости товаров (предметов лизинга) установлена до даты ввоза товаров (предметов лизинга) на территорию Республики Казахстан, налогоплательщик представляет в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом – месяцем принятия на учет импортированных товаров (предметов лизинга), одновременно с Декларацией по косвенным налогам по импортированным товарам документы, предусмотренные подпунктами 1–5.

В последующем налогоплательщик представляет в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом – месяцем срока платежа, предусмотренного договором (контрактом) лизинга, одновременно с Декларацией по косвенным налогам по импортированным товарам документы (их копии), предусмотренные подпунктами 1 и 2.

По решению юридического лица представление вышеназванных документов, а также уплата косвенных налогов может осуществляться в налоговом органе по месту нахождения его структурного подразделения – получателя импортированных товаров.

НДС по импортированным товарам уплачивается по месту нахождения (месту жительства) налогоплательщиков не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом.

С 1 июля 2010 года в связи с вступлением Казахстана в Таможенный союз для уплаты в бюджет косвенных налогов введены новые коды бюджетной классификации (далее – КБК).

Для учета, отчетности и налогового администрирования поступлений, взимания НДС по товарам, импортируемым на территорию Республики Казахстан с территории другого государства – члена Таможенного союза, введены два новых КБК:

105109 – «Налог на добавленную стоимость на товары Таможенного союза, ввозимые с территории Российской Федерации»,

105110– «Налог на добавленную стоимость на товары Таможенного союза, ввозимые с территории Республики Беларусь».

Налогоплательщикам следует строго соблюдать порядок уплаты в бюджет НДС на введенные КБК.

Налоговым периодом для исчисления и уплаты косвенных налогов при импорте товаров, в том числе товаров, являющихся продуктами переработки давальческого сырья, товаров (предметов лизинга) по договорам (контрактам) лизинга, на территорию Республики Казахстан с территории государств – членов Таможенного союза является календарный месяц, в котором приняты на учет такие импортированные товары (наступает срок платежа, предусмотренного договором (контрактом) лизинга).

При этом допускается исполнение налогового обязательства в течение налогового периода. То есть налогоплательщик может, не дожидаясь 20-го числа следующего месяца, исчислить и уплатить косвенные налоги в бюджет в том месяце, в котором были приняты на учет импортированные товары.

Принятая органом налоговой службы Декларация по косвенным налогам по импортированным товарам и заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов считаются непредставленными в налоговые органы в случаях, указанных в пункте 5 статьи 584 Налогового кодекса, а также в случае непредставления документов, указанных выше в подпунктах 1–8.

Подтверждение налоговыми органами факта уплаты НДС по импортированным товарам в заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов осуществляется путем проставления соответствующей отметки либо мотивированный отказ в подтверждении осуществляется в случаях и в порядке, которые предусмотрены уполномоченным органом.

При этом проставление указанной отметки также не производится и представляется мотивированный отказ при неисполнении налогоплательщиком налогового обязательства по уплате сумм косвенных налогов, исчисленных в Декларации по косвенным налогам по импортированным товарам, и в случае невыполнения условий пункта 4 статьи 276-20 Налогового кодекса.

Сумма косвенных налогов, исчисленная к уплате по Декларации по косвенным налогам по импортированным товарам, должна соответствовать сумме косвенных налогов, исчисленной в заявлении (заявлениях) о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

Декларация по косвенным налогам по импортированным товарам и заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов представляются налогоплательщиками на бумажном носителе и в электронном виде не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров.

Форма Декларации по косвенным налогам по импортированным товарам, правила ее составления и представления утверждены приказом Министра финансов Республики Казахстан «О внесении изменений и дополнения в приказ Министра финансов Республики Казахстан от 24 декабря 2009 года № 574 «Об утверждении форм налоговой отчетности и Правил их составления» от 30 июня 2010 года № 311.

Декларация состоит из самой декларации (форма 320.00) и приложений к ней (формы с 320.01 по 320.13), предназначенных для детального отражения информации об исчислении налогового обязательства по НДС и акцизам.

Основные отличия порядка представления документов при ввозе товаров
из третьих стран и стран Таможенного союза

Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов подлежит отзыву из органов налоговой службы на основании налогового заявления налогоплательщика об отзыве налоговой отчетности, представленного в налоговый орган по месту нахождения (жительства) налогоплательщика.

Налогоплательщик вправе представить налоговое заявление об отзыве налоговой отчетности в случаях:

1) отзыва ошибочно представленного заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов;

2) внесения изменений и дополнений в заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, в том числе в случае, предусмотренном пунктом 3 статьи 276-23 Налогового кодекса.

Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов считается ошибочно представленным в случае, если обязанность по представлению такого заявления Налоговым кодексом не предусмотрена.

Внесение изменений и дополнений в заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов производится налогоплательщиком путем отзыва ранее представленного заявления с одновременным представлением нового заявления.

Одновременно с отзывом заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов в лицевых счетах налогоплательщика налоговым органом по месту нахождения (жительства) осуществляется сторнирование исчисленных сумм косвенных налогов.

Одновременно с внесением изменений и дополнений в заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов налогоплательщик обязан представить дополнительную декларацию по косвенным налогам по импортированным товарам.

Дополнительной декларацией по косвенным налогам по импортированным товарам является налоговая отчетность, представляемая лицом при внесении изменений и (или) дополнений в ранее представленную налоговую отчетность за период, к которому относятся данные изменения и (или) дополнения по косвенным налогам по импортированным товарам, по которым данное лицо является налогоплательщиком.

При этом дополнительной декларацией по косвенным налогам по импортированным товарам по уведомлению является налоговая отчетность, представляемая лицом при внесении изменений и (или) дополнений в ранее представленную налоговую отчетность за период, в котором налоговым органом выявлены нарушения по результатам камерального контроля по косвенным налогам по импортированным товарам, по которым данное лицо является налогоплательщиком.

Не допускается внесение налогоплательщиком изменений и дополнений в заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов:

проверяемого налогового периода – в период проведения комплексных проверок и тематических проверок по НДС и акцизам, указанным в предписании на проведение налоговой проверки;

обжалуемого налогового периода – в период срока подачи и рассмотрения жалобы на уведомление о результатах налоговой проверки и (или) решение вышестоящего органа налоговой службы, вынесенное по результатам рассмотрения жалобы на уведомление, с учетом восстановленного срока подачи жалобы по НДС и акцизам, указанным в жалобе налогоплательщика.

Порядок отзыва заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов устанавливается уполномоченным органом.

Порядок корректировки сумм НДС, уплаченного при импорте товаров, определяется статьей 276-23 Налогового кодекса.

В случае осуществления возврата товаров, импортированных на территорию Республики Казахстан с территории государств – членов Таможенного союза, по причине ненад­лежащего качества и (или) некомплектности до истечения месяца, в котором такие товары ввезены, отражение сведений по таким товарам в Декларации по косвенным налогам по импортированным товарам не производится.

При возврате товаров после истечения месяца, в котором такие товары ввезены, сведения по таким товарам подлежат отражению в дополнительной декларации по косвенным налогам по импортированным товарам.

В указанных случаях налогоплательщик в заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов должен отразить сведения о ввезенных товарах (в том числе о товарах, возвращенных по причинам ненадлежащего качества и (или) некомплектности).

Налогоплательщик имеет право на отзыв заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов и представление нового заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов по фактически ввезенным товарам при представлении следующих документов:

1) согласованной налогоплательщиком-экспортером и налогоплательщиком-импортером претензии (акта приемки) по количеству;

2) заключения (акта) независимой экспертизы, подтверждающего ненадлежащее качество и (или) некомплектность;

3) подтверждения компетентного налогового органа государства – члена Таможенного союза, с территории которого экспортированы товары, о проведении корректировки размера облагаемого оборота при экспорте таких товаров налогоплательщиком-экспортером.

По обращению налогоплательщика органы налоговой службы направляют запрос о представлении указанного подтверждения.

Подтверждением возврата товаров являются документы, предусмотренные подпунктами 1–3. При этом данные документы представляются импортером одновременно с Декларацией по косвенным налогам по импортированным товарам.

Не подлежит обложению НДС:

1) утрата товаров, понесенная налогоплательщиком в пределах норм естественной убыли, установленных законодательством Республики Казахстан;

2) порча товаров, возникшая в результате чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера.

Под утратой товара понимается событие, в результате которого произошли уничтожение или потеря товара. Порча товара означает ухудшение всех или отдельных качеств (свойств) товара, в результате которого данный товар не может быть использован для целей облагаемого оборота.

Освобождается от НДС в Таможенном союзе:

–   импорт товаров, предусмотренных статьей 255 Налогового кодекса.

Порядок освобождения от налога на добавленную стоимость импорта товаров в рамках Таможенного союза определяется Правительством Республики Казахстан;

–   ввоз на территорию Республики Казахстан с территории государств – членов Таможенного союза товаров, предназначенных для переработки, а также товаров, с помощью которых осуществляются операции по переработке товаров. При этом перечень импортируемых товаров и перечень налогоплательщиков, осуществляющих ввоз таких товаров, а также порядок отнесения товаров и налогоплательщиков к указанным перечням определяются Правительством Республики Казахстан.

Временный ввоз на территорию Республики Казахстан товаров, предусмотренных перечнем, утвержденным Правительством Республики Казахстан, освобождается от уплаты налога на добавленную стоимость в порядке, по форме и в сроки, которые установлены уполномоченным органом.

Под временным ввозом товаров на территорию Республики Казахстан с территории государств – членов Таможенного союза понимается ввоз товаров, в том числе транспорт­ных средств, на территорию Республики Казахстан с обязательством о последующем вывозе с территории Республики Казахстан без изменения свойств и характеристик ввезенных товаров.

При этом отдельными налогоплательщиками представляется обязательство о последующем вывозе с территории Республики Казахстан временно ввезенных товаров, транспортных средств и его исполнение по форме, в порядке и сроки, которые установлены уполномоченным органом.

Срок временного ввоза товаров определяется лицом, осуществляющим временный ввоз товаров, в соответствии с целями и обстоятельствами такого ввоза, но не может превышать два года с даты представления обязательства о последующем вывозе с территории Республики Казахстан таких временно ввезенных товаров, за исключением дипломатических представительств.

Исполнение налогового обязательства по НДС юридическими лицами-нерезидентами, осуществляющими деятельность без образования постоянного учреждения, при временном ввозе на территорию Республики Казахстан товаров, не предусмотренных указанным перечнем, производится в порядке, по форме и в сроки, которые установлены уполномоченным органом.

В случае невывоза товаров, временно ввезенных на территорию Республики Казах­стан, по которым не был уплачен НДС при ввозе, такой ввоз товаров в целях налогообложения признается облагаемым импортом и подлежит обложению НДС с даты ввоза товаров на территорию Республики Казахстан по ставке, установленной пунктом 1 статьи 268 Налогового кодекса (12%).

В случае использования товаров, ранее ввезенных на территорию Республики Казахстан, в иных целях, чем те, в связи с которыми в соответствии с законодательством Республики Казахстан предоставлено освобождение от НДС по импорту, НДС по импорту таких товаров подлежит уплате на последнюю дату срока, установленного Налоговым кодексом для уплаты НДС при ввозе товара.

Вознаграждение, выплачиваемое лизингополучателем – налогоплательщиком Республики Казахстан лизингодателю другого государства – члена Таможенного союза по договору лизинга, освобождается от НДС.

Особенности определения плательщиков НДС при импорте товаров оговорены статьей 276-18 Налогового кодекса.

В случае если товары приобретаются налогоплательщиком Республики Казахстан на основании договора (контракта) с налогоплательщиком другого государства – члена Таможенного союза, уплата НДС осуществляется налогоплательщиком Республики Казахстан, на территорию которой импортированы товары, – собственником товаров либо комиссионером, поверенным (оператором).

Под собственником товаров следует понимать лицо, которое обладает правом собственности на товары или к которому переход права собственности на товары предусматривается договором (контрактом).

В случае если товары приобретаются налогоплательщиком Республики Казахстан на основании договора (контракта) с налогоплательщиком другого государства – члена Таможенного союза и при этом товары импортируются с территории третьего государства – члена Таможенного союза, НДС уплачивается налогоплательщиком Республики Казахстан, на территорию которой импортированы товары, – собственником товаров.

В случае если товары реализуются налогоплательщиком одного государства – члена Таможенного союза на основании договора комиссии, поручения налогоплательщику Республики Казахстан и импортируются с территории третьего государства – члена Таможенного союза, уплата налога на добавленную стоимость осуществляется налогоплательщиком Республики Казахстан, на территорию которой импортированы товары, – комиссионером, поверенным.

В случае если налогоплательщик Республики Казахстан приобретает на выставочно-ярмарочной торговле, организованной другим налогоплательщиком Республики Казах­стан, товары, ранее импортированные на территорию Республики Казахстан налогоплательщиком другого государства – члена Таможенного союза, по которым не был уплачен НДС, уплата НДС осуществляется налогоплательщиком Республики Казахстан, собственником товаров либо комиссионером, поверенным (оператором).

При приобретении налогоплательщиком Республики Казахстан на выставочно-ярмарочной торговле, организованной налогоплательщиком Республики Казахстан, товаров, ранее импортированных на территорию Республики Казахстан с территории государств – членов Таможенного союза, по которым не был уплачен НДС, уплата НДС осуществляется собственником товаров при наличии договоров (контрактов) с нерезидентом на их куплю-продажу.

При отсутствии договоров (контрактов) на куплю-продажу товаров уплата НДС по таким товарам осуществляется налогоплательщиком Республики Казахстан, организовавшим выставочно-ярмарочную торговлю.

Налогоплательщик Республики Казахстан, организующий выставочно-ярмарочную торговлю, обязан письменно уведомить о проведении такой торговли налоговый орган по месту нахождения за десять рабочих дней до начала ее проведения с приложением списка участников торговли из государств – членов Таможенного союза.

Порядок контроля за уплатой НДС по выставочно-ярмарочной торговле определяется уполномоченным органом.

В случае если товары приобретаются на основании договора между налогоплательщиком Республики Казахстан и налогоплательщиком государства, не являющегося членом Таможенного союза, и при этом товары импортируются с территории другого государства – члена Таможенного союза, НДС уплачивается налогоплательщиком Республики Казахстан, на территорию которого импортированы товары, – собственником товаров либо комиссионером, поверенным (оператором).

Особенности исчисления НДС при импорте товаров на территорию Республики Казахстан по договорам комиссии, поручения в Таможенном союзе определены статьей 276-19 Налогового кодекса.

При ввозе товаров на территорию Республики Казахстан комиссионером (поверенным) на основе договоров комиссии (поручения) обязанность по исчислению и перечислению в бюджет НДС по импортированным товарам возлагается на комиссионера (поверенного).

При этом суммы НДС, уплаченные комиссионером (поверенным) по товарам, импортированным на территорию Республики Казахстан, подлежат отнесению в зачет покупателем таких товаров на основании счета-фактуры, выставленного комиссионером (поверенным) в адрес покупателя, а также копии Декларации по косвенным налогам по импортированным товарам и копии заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, содержащего отметку налогового органа.

Реализация товаров, выполнение работ или оказание услуг комиссионером от своего имени и за счет комитента не являются оборотом по реализации комиссионера.

Реализация товаров, выполнение работ или оказание услуг поверенным от имени и за счет доверителя не являются оборотом по реализации поверенного.

Выписка счетов-фактур по товарам, ввезенным на территорию Республики Казахстан по договорам комиссии (поручения), заключенным между комитентом (доверителем) – налогоплательщиком государства – члена Таможенного союза и комиссионером (поверенным) – налогоплательщиком Республики Казахстан, реализующим товары на территории Республики Казахстан, осуществляется комиссионером (поверенным). При этом счет-фактура выписывается с указанием статуса поставщика – «комисси">