Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве

Специфика бухучета
в сельском хозяйстве

Сельскохозяйственное производство – ведущая отрасль экономики, которую составляют десятки тысяч хозяйствующих субъектов на селе. Сельское хозяйство является важнейшей частью агропромышленного комплекса Республики Казахстан, представляющего весь спектр выращивания, переработки и реализации продукции животноводства и растениеводства.

Сельское хозяйство, как отрасль экономики, характеризуется рядом особенностей, которые в основе своей определяются действием естественных факторов.

Специфичность сельскохозяйственного учета прежде всего в том, что процесс производства здесь связан с живой природой, землей и живыми организмами – животными и растениями, выступающими в качестве предметов труда. Значительная часть производственного цикла состоит в целенаправленном воздействии на живые организмы – выращивание их до определенных кондиций, приобретения ими необходимых человеку полезных свойств, качеств. Вследствие перерывов, вызываемых естественными климатическими условиями, производственный цикл в сельском хозяйстве намного длительнее, чем в других отраслях. Так, производство мяса крупного рогатого скота занимает несколько лет, выращивание плодовых насаждений – многие годы, производство продуктов растениеводства длится в течение года.

Основным источником информации об экономической деятельности сельскохозяйственных предприятий являются данные, содержащиеся в бухгалтерском учете.

Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве призван давать необходимые сведения о ходе производственных процессов, содействовать обеспечению сохранности собственности, росту рентабельности, повышению эффективности и улучшению качества работы.

Особенности бухгалтерского учета на сельскохозяйственных предприятиях, определяемые особенностями отрасли, можно свести к следующему:

–   важность обеспечения точного учета земельных угодий и вложений, осуществляемых в землю.Применение научно обоснованных систем земледелия позволяет не только не допускать снижения плодородия земли, но и наоборот – значительно повысить его. Земля является одновременно и предметом (на первых стадиях процесса производства), и средством труда. В связи с огромной ролью земли как средства производства необходимо своевременно и полно организовывать учет затрат по ее обработке, удобрению, известкованию, мелиорации и прочим мерам повышения ее продуктивной отдачи, исключать появление эрозии почв и других нежелательных явлений, вести постоянный поиск путей повышения эффективности производства возделываемых культур и работ;

–   в качестве специфических средств производства в сельском хозяйстве выступают живые организмы– животные и растения, и в соответствующих отраслях в процессе производства переплетается действие экономических и биологических факторов. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве должен обеспечить учет поголовья животных и происходящих в нем изменений (прирост живой массы, приплод и т. п.), а также производственных процессов в растениеводстве и животновод­стве при всей их специфичности и неповторимости;

–   бухгалтерский сельскохозяйственный учет должен применять свой арсенал средств, отличный от соответствующих приемов в других отраслях народного хозяйства;

–   бухгалтерский учет должен обеспечить достоверный учет весьма специфичной деятельности всего многообразного арсенала мобильных машин и механизмовв современном сельскохозяйственном производстве, деятельности всех подразделений, территориально разобщенных на больших площадях;

–   в бухгалтерском учете на сельскохозяйственных предприятиях возникает необходимость разграничивать затраты по производственным циклам,которые не совпадают с календарным годом: затраты прошлых лет под урожай текущего года, затраты текущего года под урожай будущих лет, затраты по выращиванию молодняка и откорму животных и т. п.;

–   отражение сезонности работ и затрат в бухгалтерском учете.Влияние естественно-климатических факторов особенно проявляется в растениеводстве: основные работы выполняют в период сева и уборки урожая. Бухгалтерский учет, отражая сезонность в работах и затратах, сам подвержен влиянию этих факторов: в периоды основных сельскохозяйственных работ и уборки урожая объем учетных работ возрастает, а в период сезонного снижения работ и затрат  – сокращается;

–   необходимость организации в бухгалтерском учете точного отражения движения продукции на всех стадиях внутрихозяйственного оборота.Сельскохозяйственные предприятия сами воспроизводят в натуре часть средств производства. Например, выращенных в хозяйстве животных используют в качестве продуктивного и рабочего скота (средства производства). Часть продукции производства применяют для дальнейшего воспроизводства (семена, корма, посадочный материал). Биологические особенности сельскохозяйственного производства связаны с тем, что от одной культуры или вида животных получают одновременно несколько видов продукций. В связи с этим в бухгалтерском учете возникает необходимость соответствующего разграничения затрат и исчисления себестоимости выхода разновидовой продукции. Учет затрат в основных отраслях сельскохозяйственного производства ведут не по объектам исчисления (зерно, молоко, приплод), а по объектам учета (пшеница яровая, овцеводство и т. п.). Затраты между различными видами продукции распределяют по установленным коэффициентам, пропорционально ее оценке или другим способам;

–   первичная регистрация объема выхода продукции(при ее получении) также является определенной особенностью в бухгалтерском учете, поскольку в сельском хозяйства нет непосредственной функциональной зависимости между объемом производст­венных затрат и выходом продукции.

Организация бухгалтерского учета на сельскохозяйственных предприятиях идентична организации его в промышленности, строитель­стве, торговле и должна соответствовать единой методологии учета, действующей в Республике Казахстан.

Бухгалтерский учет на сельскохозяйственном предприятии организуется в соответствии с НСФО №1, разработанным в соответствии с Законом Республики Казахстан от28 февраля 2007 года №234-III «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», с целью определения порядка ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности субъектами малого предпринимательства, определяемыми в соответствии с Законом Республики Казахстан от 31 января 2006 года №124-III «О частном предпринимательстве», применяющими, согласно налоговому законодательству Республики Казахстан, специальные налоговые режимы для крестьянских или фермерских хозяйств, юридических лиц – производителей сельскохозяйственной продукции, а также на основе упрощенной декларации.

Бухгалтерский учет на сельскохозяйственныхпредприятиях ведут в соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным приказом министра финансов Республики Казахстан от 23 мая 2007 года №185. Данный план счетов введен в действие с 1 января 2008 года и содержит специальные счета для сельскохозяйственных предприятий:

1) подраздел 2500 «Биологические активы»предназначен для учета биологических активов, связанных с сельскохозяйственной деятельностью. Данный подраздел включает следующие группы счетов:

–   2510 «Растения»;

–   2520 «Животные»;

2) подраздел 6200 «Прочие доходы»предназначен для учета прочих доходов. Включает счет 6270 «Доходы от изменения справедливой стоимости биологических активов», где отражаются операции, связанные с получением доходов от изменения справедливой стоимости биологических активов;

3) подраздел 7400 «Прочие расходы»предназначен для учета прочих непроизводственных расходов, которые возникают независимо от процесса обычной деятельности. Включает счет 7460 «Расходы от изменения справедливой стоимости биологических активов», где учитываются расходы от изменения справедливой стоимости биологических активов.

К бухгалтерским счетам по учету внеоборотных активов в части основных средств, товарно-материальных запасов, доходов и расходов от основной деятельности, основного производства рекомендуется открывать субсчета, соответствующие специфике сельскохозяй­ственного производства.

Для учета материальных ценностей на сельскохозяйственном предприятии в рабочий план счетов, который составляется на основании Типового плана счетов, необходимо ввести следующие субсчета к счету 1310 «Сырье и материалы»:

–   1 «Семена и посадочный материал»;

–   2 «Корма»–

на данных субсчетах будут учитываться наличие и движение семян, посадочного материала и кормов как собственного производства, так и покупных;

–   3 «Удобрения»–

на данном счете будут учитываться органические и минеральные удобрения. Минеральные удобрения отражают в физической массе с указанием содержания действующего вещества;

–   4 «Средства защиты животных и растений»–

на данном счете будут учитываться ядохимикаты, биопрепараты, медикаменты и другие химикаты, используемые для борьбы с вредителями и болезнями сельскохозяйственных культур, животных, проведения опытов с растениями, животными и т. п. Рыбий жир, ацидофилин и тому подобное, ветеринарно-профилактические материалы относят к витаминным кормам и учитывают на субсчете 2 «Корма».

Сельскохозяйственная продукция, полученная от основного производства (растениеводства и животноводства), частью остается для производственных нужд (корма и семена), частью предназначена для реализации (товарная часть сельскохозяйственной продукции), частью (приплод) остается на доращивании.

Товарная часть готовой продукции на сельскохозяйственных предприятиях учитывается на счете 1320 «Готовая продукция», к которому должны будут открыться следующие субсчета:

–   1 «Готовая продукция растениеводства»;

...