Налоговый учет фиксированных активов

Стоимость фиксированных активов относится на вычеты посредством исчисления амортизационных отчислений. Как их правильно рассчитать и составить приложение к декларации по корпоративному подоходному налогу, расскажет эксперт журнала.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 116 Налогового кодекса, для целей исчисления КПН основные средства являются фиксированными активами. Учет фиксированных активов осуществляется по группам, формируемым в соответствии с классификацией, установленной уполномоченным государственным органом по техническому регулированию и метрологии, в порядке, предусмотренном статьей 117 Налогового кодекса.

Поступившие фиксированные активы увеличивают соответствующие балансы подгрупп (по I группе), групп (по остальным группам) на стоимость, определяемую в соответствии со статьей 118 Налогового кодекса.

Выбывшие фиксированные активы уменьшают соответствующие балансы подгрупп (по I группе), групп (по остальным группам) на стоимость, определяемую в соответствии со статьей 119 Налогового кодекса.

Стоимость фиксированных активов относится на вычеты посредством исчисления амортизационных отчислений в порядке и на условиях, установленных Налоговым кодексом.

Согласно пункту 2 статьи 120 Налогового кодекса, амортизационные отчисления по каждой подгруппе, группе определяются путем применения указанных в налоговой учетной политике норм амортизации, которые не должны превышать предельные нормы, установленные настоящим пунктом, к стоимостному балансу подгруппы, группы на конец налогового периода:

Стоимостный баланс подгруппы (группы I), группы на конец налогового периода определяется как:

стоимостный баланс подгруппы (группы I), группы на начало налогового периода

плюс

поступившие в налоговом периоде фиксированные активы

минус

выбывшие в налоговом периоде фиксированные активы

плюс

корректировки, производимые согласно пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса.

Другие вычеты по фиксированным активам, а также вычет последующих расходов регулируются, соответственно, статьями 121 и 122 Налогового кодекса.

Согласно подпункту 5 пункта 2 статьи 84 Налогового кодекса, в качестве дохода не рассматривается доход, возникающий в связи с изменением стоимости активов (переоценка) и/или обязательств, признаваемый доходом в бухгалтерском учете в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (далее – МСФО) и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, кроме подлежащего получению (полученного) от другого лица.

Также, согласно пункту 15 статьи 100 Налогового кодекса, в качестве расхода в целях налогообложения не рассматривается расход, возникающий в бухгалтерском учете в связи с изменением стоимости активов (обесценением) и/или обязательств при применении МСФО и законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, кроме подлежащего выплате (выплаченного). В соответствии с положениями статей 116–122 Налогового кодекса, при поступлении или выбытии фиксированных активов или в целях исчисления КПН при начислении амортизационных отчислений не участвует проводимая по бухгалтерскому учету переоценка основных средств. В соответствии со статьей 118 Налогового кодекса, в целях налогообложения включение поступивших активов в состав фиксированных активов производится по первоначальной стоимости в соответствии с МСФО и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

В связи с тем, что, согласно статье 120 Налогового кодекса, амортизационные отчисления производятся путем применения ставки, предусмотренной налоговой учетной политикой в пределах установленных Налоговым кодексом норм к стоимостному балансу подгруппы, группы на конец налогового периода, в указанной ситуации нет возможности на примере определить амортизационные отчисления по налоговому учету. То есть в налоговом учете амортизационные отчисления производятся посредством применения ставки к стоимости фиксированных активов на конец налогового периода, учитываемых в налоговом учете без учета сумм переоценки.

Таким образом, результаты переоценки основных средств, произведенные в бухгалтерском учете, в целях налогообложения при исчислении амортизации основных средств не учитываются, но влияют на налоговую базу при исчислении налогоплательщиками налога на имущество.

Пример

ТОО «А» на начало отчетного налогового периода имеет следующие стоимостные балансы групп (подгрупп):

I группа: административное здание – 5 200 000 тенге;

II группа: машины и оборудование – 2 600 000 тенге;

Ш группа: компьютеры, программное обес­печение и оборудование для обработки информации – 1 700 000 тенге;

IV группа: фикси">

...