Финансовые инвестиции: учет, переоценка

Инвестиции являются неотъемлемой частью эффективного развития компании. Под финансовыми инвестициями понимается вложение капитала в целях увеличения доходов. Это вложения в акции, облигации и другие ценные бумаги, выпущенные частными компаниями и государством, а также банковские депозиты.

Финансовые инвестиции в бухгалтерской отчетности

В бухгалтерской отчетности раскрытию подлежат следующие сведения:

– метод, согласно которому оцениваются финансовые инвестиции в балансе при их выбытии;

– последствия, к каким привело изменение метода соответствующей оценки;

– цена финансовых инвестиций, определяющая их текущую рыночную стоимость;

– разница между показателями, которые помогла получить оценка финансовых инвестиций и текущей рыночной стоимостью;

– разница между первоначальной и номинальной стоимостью при покупке долговых ценных бумаг на протяжении срока их погашения;

– вид и цена вклада, который обременен залогом;

– вид и цена выбывших ценных бумаг после их передачи другому лицу или компании посредством безвозмездной сделки;

– сведения о резерве вкладов под обесценивание с указанием его вида, величины и суммы;

– информация о предоставленных займах и долговым ценным бумагам.

Чтобы избежать нарушения законодательства, все необходимые сведения своевременно следует предоставлять в отчетности. А для того, чтобы принять к учету данные активы, требуется соблюдение следующих условий в обязательном порядке:

– наличие достоверных документов с правильным оформлением, которые свидетельствуют о существовании прав компании на совершение вкладов и получение активов;

– организация финансовых рисков, которые связаны с совершением финансовых инвестиций.

– долгосрочные финансовые инвестиции должны быть способными приносить для компании экономическую выгоду. Она выражается в форме дивидендов, процентов или прироста стоимости.

При наличии всех перечисленных выше факторов можно производить бухгалтерский учет активов данного типа.

Первичный учет финансовых инвестиций

Условно весь документооборот финансовых инвестиций можно разделить:

– поступление финансовых инвестиций;

– переоценка финансовых инвестиций;

– начисление и получение процентов за инвестициями;

– погашение и реализация финансовых инвестиций.

Соответственно этому каждый этап в учете будет оформляться документами, которые составляются в соответствии с содержанием хозяйственной операции.

При покупке, перепродаже ценных бумаг из кассы или текущего счета основанием для осуществления записей в бухгалтерском учете является приходный кассовый ордер или выписка банка. Если стоимость приобретенных (перепроданных) ценных бумаг (таких как облигации и другие аналогичные ценные бумаги) выше или ниже их номинальной стоимости, дополнительно составляется справка бухгалтерии, в которой указывается списание или доначисление части разницы между покупной и номинальной стоимостью (по расчету) ценной бумаги.

За каждым пакетом приобретенных ценных бумаг в 2 экземплярах составляется регистр, который должен иметь следующие обязательные реквизиты:

– наименование эмитента;

– номинальную цену ценной бумаги;

– покупательную стоимость;

– номер, серию и т.д.;

– общее количество;

– дату покупки;

– дату продажи.

Инвестиции по срокам владения классифицируются на:

– краткосрочные инвестиции – все виды инвестиционных активов компании, срок погашения которых составляет меньше одного года;

– долгосрочные инвестиции – все виды инвестиционных активов компании, которые вкладываются на период от трех и более лет.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

Краткосрочные инвестиции

Предприятия могут иметь свободные денежные средства, в которых нет необходимости в отчетном году, и компания имеет возможность инвестировать полностью или некоторую часть этих средств, с целью получения дохода сроком на один год. А через год использовать уже большие сбережения в своей деятельности.

Одним из самых распространенных видов краткосрочных инвестиций, являются инвестиции в ценные бумаги. 

Ценные бумаги (акции и облигации) должны отвечать двум условиям:

– эти бумаги должны быть легко реализуемыми. То есть при необходимости ценные бумаги можно легко приобрести и практически мгновенно продать, если компании понадобятся наличные денежные средства;

– скорость обращения этих бумаг в деньги не должна превышать один год.

Краткосрочные инвестиции могут состоять из множества видов ценных бумаг, единой классификации не существует. Однако существуют бумаги, удовлетворяющие двум основным условиям краткосрочных инвестиций:

– долговые обязательства

– краткосрочные свидетельства;

– бумаги, дающие право собственности.

Основное преимущество такого распоряжения собственными средствами – небольшой, как для процесса получения инвестиционного дохода, период.

Высокая волатильность ценных бумаг обеспечивает им возможность определить точку входа и продажи, купленных на подъеме или падении ценных бумаг.

Инвестиции в ценные бумаги могут включать акции и облигации.

Акции – это ценные бумаги, дающие право на участие в акционерном капитале, выпускаемые акционерными обществами;

Облигации – это долговые ценные бумаги, выпускаемые акционерными обществами и различными правительственными учреждениями.

Согласно МСФО, инвестиции в виде акций и облигаций классифицируются в балансе как оборотные активы.

К финансовым краткосрочным инвестициям можно отнести и размещение средств инвестора на краткосрочном депозите. Такая операция в условиях кризиса экономики не имеет смысла, так как высокая инфляция нивелирует доходность депозита, а налоги на полученную с депозита прибыль могут сделать такую операцию убыточной.

Примером краткосрочных инвестиций также может служить франчайзинг, с помощью которого можно приобрести товар и товарную марку уже известной действующей компании и заняться его реализацией. Окупаемость таких вложений может оказаться меньше года, что позволяет причислить их к краткосрочным инвестициям.

Счета 1110–1150 активные. По дебету этих счетов записывают остатки финансовых вложений на начало и конец месяца, операции по увеличению инвестиций; по кредиту – операции по уменьшению финансовых инвестиций.

Аналитический учет по счетам финансовых инвестиций ведется по видам инвестиций и объектам, в которые они осуществлены.

При приобретении финансовые инвестиции оцениваются по покупной стоимости, включая расходы, непосредственно связанные с приобретением, например такие как брокерское вознаграждение, вознаграждение за банковские услуги, комиссионные услуги фондовой биржи и отражаются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности по стоимости приобретения (п. 51 Национальный стандарт финансовой отчетности, утвержденный приказом министра финансов РК от 31 января 2013 года № 50).

Приобретение финансовых инвестиций по стоимости, включающей проценты, дивиденды, начисленные за период до момента приобретения, в учете отражается по покупной стоимости, уменьшенной на величину оплаченного покупателем продавцу процента.

Разница между покупной стоимостью и стоимостью погашения инвестиции в ценные бумаги (скидка или премия, возникающие при приобретении) амортизируется инвестором в течение периода их владения.

Краткосрочные финансовые инвестиции могут учитываться в бухгалтерском балансе либо по текущей стоимости, либо по наименьшей оценке из покупной и текущей стоимости.

Если краткосрочные финансовые инвестиции учитываются по текущей (рыночной) стоимости, то возникает необходимость периодически учитывать изменения этой стоимости, наблюдая, к примеру, за данными котировки имеющихся инвестиций на фондовой бирже.

Изменение стоимости краткосрочных финансовых инвестиций в сторону увеличения признается как доход, а в сторону уменьшения – как расход в том отчетном периоде, в котором возникли эти изменения.

Если краткосрочные финансовые инвестиции учитываются по наименьшей оценке из покупной и текущей стоимости, балансовая стоимость может определяться на основе:

– совокупного портфеля в целом;

– совокупного портфеля по видам инвестиций;

– отдельной инвестиции.

При этом в случае если покупная стоимость будет выше текущей (рыночной), разница между стоимостями признается расходом, если же покупная стоимость будет ниже текущей (рыночной), разница признается доходом.

I вариант предполагает определять балансовую стоимость краткосрочных финансовых инвестиций на основе совокупного портфеля в целом – по наименьшей оценке из покупной и текущей стоимости.

II вариант – определять балансовую стоимость краткосрочных финансовых инвестиций на основе совокупного портфеля по видам инвестиций. Например, отдельно по портфелю акций и отдельно по портфелю облигаций.

III вариант – определять балансовую стоимость краткосрочных финансовых инвестиций на основе отдельно взятой инвестиции.

Таким образом, доход или убыток, полученные от изменения текущей стоимости краткосрочных финансовых инвестиций признается в том отчетном периоде, в котором они возникли.

Для учета краткосрочных финансовых инвестиций предназначен подраздел 1100 «Краткосрочные финансовые инвестиции».

Данный подраздел включает следующие группы счетов:

– 1110 «Краткосрочные предоставленные займы», где учитываются займы, предоставленные компанией займополучателю под определенные проценты и гарантии сроком до одного года;

– 1120 «Краткосрочные финансовые активы, предназначенные для торговли», где учитываются краткосрочные финансовые активы, приобретенные с целью получения прибыли от краткосрочных колебаний цен;

– 1130 «Краткосрочные инвестиции, удерживаемые до погашения», где учитываются краткосрочные финансовые активы с фиксированными или определяемыми платежами и фиксированным сроком погашения, которыми компания твердо намерена и способна владеть до наступления срока погашения, за исключением займов и дебиторской задолженности, предоставленных компанией; финансовые инвестиции, удерживаемые до погашения, такие как долговые ценные бумаги и подлежащие обязательному выкупу привилегированные акции, которые компания намеревается и имеет возможность удерживать до погашения. Если компания продает досрочно какие-либо финансовые вложения, удерживаемые до погашения (кроме исключительных случаев), оставшиеся финансовые вложения, удерживаемые до погашения, должны быть переведены в состав финансовых вложений, предназначенных для продажи, и учитываться там в течение текущего и двух последующих отчетных периодов;

– 1140 «Краткосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся в наличие для продажи», где учитываются краткосрочные финансовые инвестиции, которые не попали в следующие категории:

– займы, предоставленные компанией;

– инвестиции, удерживаемые до погашения;

– финансовые активы, предназначенные для">

...