Импорт товара: учет и налогообложение

Импорт товара – сложная процедура, требующая специальных знаний не только в области бухгалтерского учета, но и налогового и таможенного законодательства. Данная статья будет полезна как начинающим, так и опытным бухгалтерам при оформлении импортных операций.

В связи с развитием интеграционных процессов во всем мире и укреплением экономических и торговых отношений предприятия – резиденты РК все чаще приобретают товары у зарубежных производителей, минуя посредников в лице дистрибьюторов. К прямому импорту часто прибегают промышленные предприятия, прежде всего потому, что закупки сырья, комплектующих и полуфабрикатов за границей,  напрямую, обходятся дешевле.

Перед заключением контракта на поставку импортного товара необходимо проанализировать следующие данные:

1. Ввозимый товар должен отсутствовать или быть представленным в недостаточном объеме на внутреннем рынке.

2. Качество импортного товара должно быть лучше качества аналогичной продукции, которая производится на внутреннем рынке.

3. Цены на аналогичный товар на внутреннем рынке должны быть выше цен на импортный товар.

4. Следует оценить уровень затрат, связанных с транспортировкой товара, включая уплату таможенных платежей, прочие затраты и т. д., в связи с тем что они увеличивают себестоимость импортного товара.

Документальное оформление и стоимость ввозимого товара

Перечень документов, которые подтверждают приобретение импортных товаров и служат основанием для отражения операций в бухгалтерском и налоговом учете:

1) товаросопроводительные документы, в том числе накладные, специ­фикации, сертификаты качества товара и пр.;

2) транспортные, страховые документы – железнодорожная накладная, багажная квитанция, коносамент, накладные автотранспортного, водного или воздушного сообщения, страховой полис и пр.;

3) расчетные документы – инвойсы и счета-фактуры и пр.;

4) таможенные документы – грузовая таможенная декларация с отметкой таможенных органов (в случае ввоза товаров из стран, не являющихся членами Евразийского экономического союза (далее – ЕАЭС)), заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (ф. 328.00) в случае ввоза товаров из стран – членов ЕАЭС, сертификат происхождения товаров, квитанции об уплате таможенных пош­лин и сборов и т. д.;

5) претензионные документы – претензии, исковые заявления в суд, постановления об удовлетворении или отклонении исков;

6) документы, подтверждающие недостачу или порчу товаров, – акт на недостачу товаров, аварийный сертификат.

Цена покупки определяется путем перевода цены, указанной в инвойсе на импортный товар, в нацио­нальную валюту по курсу на дату перехода прав собственности на товар к покупателю. Товар при этом приходуется также на дату перехода прав собственности к приобретателю. В случаях когда право собственности перешло к покупателю, а товары фактически еще не поступили на склад предприятия, их следует учитывать на счете «Товары в пути». Кроме того, при определении цены покупки следует обращать внимание на условия оплаты товара, установленные договором. При приобретении товаров на условиях 100%-ной предоплаты цена покупки определяется по курсу на дату перечисления предоплаты.

Например, если поставка производится в режиме EXW и права собственности на товар переходят к покупателю 20 сентября, а оплата за данный товар произведена 10 сентября, товар следует оприходовать 20 сентября по курсу на 10 сентября.

В тех случаях, когда поставка производится на условиях последующей оплаты, товар приходуется на склад по курсу национальной валюты на дату перехода прав собственности.

Если товар приобретается на условиях частичной предоплаты и цена покупки складывается из двух частей, то стоимость перечисленной предоплаты переводится по курсу на дату перечисления, а оставшаяся сумма – по курсу на дату перехода прав собственности на приобретаемый товар. Определенная таким образом стоимость импортного товара для целей налогового и бухгалтерского учета не всегда совпадает с таможенной стоимостью ввезенного товара, которая определяется в целях исчисления таможенных пошлин, сборов, а также косвенных налогов (НДС, акцизов) и рассчитывается по другим правилам.

На основании статьи 281 Таможенного кодекса, подача таможенной декларации должна сопровождаться представлением таможенному органу следующих документов:

1) счета-фактуры (инвойс), при его отсутствии – документ, подтверждающий совершение внешнеэкономической сделки;

2) транспортный (перевозочный) документ в зависимости от используемого вида транспорта.

Дополнительно представляется документ, подтверждающий соблюдение требований в области валютного контроля, в случае, предусмотренном валютным законодательством Республики Казахстан, а также документы:

– подтверждающие соблюдение запретов и ограничений, а также ограничений в связи с применением специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мер;

– подтверждающие обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов, в случае если товары выпускаются с условием предоставления такого обеспечения;

– подтверждающие полное или частичное освобождение от уплаты таможенных платежей и налогов в соответствии с таможенными процедурами.

При таможенном декларировании товаров представляются оригиналы документов либо их копии.

Товар, поступающий на рынок РК из-за рубежа, можно разделить на две большие группы: импорт из стран – членов ЕАЭС и импорт из стран, не входящих в члены ЕАЭС.

Товары, импортируемые из дальнего зарубежья, подлежат таможенному оформлению, которое включает:

– регистрацию декларации (заявление по установленной форме точных сведений о товаре и таможенном режиме);

– проверку всех представленных для таможенного оформления документов и сведений в них (деклараций таможенной стоимости, правильность определения страны происхождения товаров и их кодов и др.);

– проверку всех финансовых документов и правильность определения таможенных платежей (пошлин и сборов), а также НДС и акцизов (которые взимаются при ввозе товаров на таможенную территорию).

Согласно статье 283 Таможенного кодекса, таможенная декларация на товары, ввезенные на таможенную территорию ТС, должна быть подана до истечения срока временного хранения товаров. Срок временного хранения товаров составляет 2 месяца (п. 1 ст. 268 Таможенного кодекса).

Рассмотрим подробнее вопрос формирования себестоимости импортных товаров.

С юридической точки зрения датой признания в учете соответствующего актива является момент перехода к покупателю существенных выгод и рисков, связанных с переходом прав собственности на имущество.

Момент передачи прав собственности на импортируемые товары может устанавливаться сторонами сделки в соответствии:

– с режимом Инкотермс-2010, если стороны оговорили соответствующие условия поставки в договоре купли-продажи;

– отдельным пунктом в договоре поставки;

– положениями статьи 238 Гражданского кодекса, в которой сказано, что право собственности у приобретателя имущества по договору возникает с момента передачи вещи. Передачей вещей, на основании статьи 239 Гражданского кодекса, признается вручение вещей приобретателю или же сдача вещей транспортной организации для отправки приобретателю и сдача вещей на почту для пересылки приобретателю.

Инкотермс – это международные правила в формате словаря, обеспечивающие однозначные толкования наиболее широко используемых торговых терминов в области внешней торговли, прежде всего фиксирующие момент перехода ответственности за товар (прав на товар) от продавца к покупателю.

Рассмотрим основные условия поставки согласно правилам международной торговли Инкотермс-2010.

Все термины, входящие в состав Инкотермс, обозначены в виде трехбуквенной аббревиатуры, первая буква в которой указывает на момент и место перехода обязательств от поставщика к получателю:

E – обязательства переходят к покупателю непосредственно в момент отправки и, соответственно, в месте отправки товара;

F – точкой перехода обязательств является терминал отправления перевозки при условии, что основная часть транспортировки остается неоплаченной;

С – оплата основной перевозки производится в полном объеме, обязательства переходят в момент поступления груза к терминалу прибытия;

D – «полноценная доставка», когда переход обязательств осуществляется в момент принятия товара покупателем.

Основные режимы поставки товаров в соответствии с правилами Инкотермс приведены в таблице:

...