Отражение торговых скидок в учете
Автор: Ольга О, директор аудиторской компании «ТрастФинАудит»При реализации товаров, работ, услуг поставщик нередко предоставляет покупателю скидки. Каков бухгалтерский учет скидок, предоставленных как до момента реализации, так и после? Что такое кредит-нота, и как отразить ее в учете и продавцу, и покупателю? Как оформить счета-фактуры при различных вариантах предоставления скидок? На какие налоги влияет предоставление скидок и каков налоговый учет скидок? Ответы на эти вопросы представлены в данной статье.
Бухгалтерский учет
Для правильного бухгалтерского учета скидок рекомендуется предусмотреть в учетной политике у поставщиков в разделе учета выручки, а у покупателей в разделе учета запасов подразделы по учету скидок с учетом особенностей торговых сделок.
Для учета скидок также можно предусмотреть следующие документы:
− оформленную маркетинговую политику как составную часть учетной политики;
− утвержденный список клиентов – крупных покупателей продукции, которым предоставляются скидки;
− приказ (распоряжение) руководителя об утверждении прайс-листов на весь ассортимент продаваемых товаров, в том числе со скидкой;
− приказ об уценке сезонного или залежавшегося товара;
− положение о переоценке товара в связи с истечением или приближением даты истечения сроков годности или реализации товаров;
− договор купли-продажи товара, с указанием на формирование цены сделки с учетом размера соответствующих скидок (надбавок) в рамках проведения маркетинговой политики;
− извещение покупателю о предоставленной скидке (если она предоставлена не в момент приобретения товара);
− накладную на отпуск со скидкой;
− положение о применении дисконтных карт и скидок, предоставляемых их владельцам.
В списке первичных документов, утвержденных приказом Министра финансов Республики Казахстан «Об утверждении форм первичных учетных документов» от 21 июня 2007 года № 216, не предусмотрены формы, связанные с учетом скидок.
Поэтому каждая организация самостоятельно разрабатывает эти формы, причем они должны содержать обязательные реквизиты, установленные Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007 года № 234-III.
Предоставление скидки до момента реализации
Если покупатель и продавец договариваются о скидке до момента реализации, то многие продавцы учитывают реализацию товаров, работ, услуг на нетто-основе без учета скидки. При оформлении счета-фактуры скидка не отражается.
ПРИМЕР
Цена сделки на товар без НДС – 100 000 тенге, скидка – 10%, себестоимость товара – 60 000 тенге.
В нижеприведенных таблицах представлены бухгалтерские проводки по отражению операций без учета скидок как для продавца, так и для покупателя.
Корреспонденция счетов по отражению операций без учета скидок у продавца
Окончание таблицы
| |||
|---|---|---|---|
1
| 2
| 3
| 4
|
Д-т
| К-т
| Сумма, тенге
| Содержание операции
|
1
| 2
| 3
| 4
|
1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»
| 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг»
| 90 000
| Отпущен товар на сумму дохода
|
1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»
| 3130 «НДС»
| 10 800
| Сумма НДС (12%) (при отпуске товара)
|
7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг»
| 1330 «Товары»
| 60 000
| Списана себестоимость реализованного товара
|
1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»
| 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»
| 100 800
| Получено от покупателя на расчетный счет
|
Корреспонденция счетов по отражению операций без учета скидок у покупателя
Д-т
| К-т
| Сумма, тенге
| Содержание операции
|
1310 «Сырье и материалы», 1320 «Готовая продукция», 1330 «Товары»
| 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность покупателей и заказчиков»
| 90 000
| Приобретен товар
|
1420 «НДС»
| 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность покупателей и заказчиков»
| 10 800
| Сумма НДС (при приобретении товара)
|
3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность покупателей и заказчиков»
| 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»
| 100 800
| Оплачено за приобретенный товар
|
Некоторые компании отражают в своей отчетности саму реализацию по отпускным ценам и предоставляемые скидки.
В приведенных ниже таблицах представлены бухгалтерские проводки по отражению операций с учетом скидок как у продавца, так и у покупателя.
Корреспонденция счетов по отражению операций с учетом скидок у продавца
Д-т
| К-т
| Сумма, тенге
| Содержание операции
|
1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»
| 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг»
| 100 000
| Отпущен товар на сумму дохода
|
1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»
| 3130 «НДС»
| 12 000
| Сумма НДС (при отпуске товара)
|
7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг»
| 1330 «Товары»
| 60 000
| Списана себестоимость реализованного товара
|
6030 «Скидки с цены и продаж»
| 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»
| 10 000
| Предоставлена скидка в размере 10%
|
3130 «НДС»
| 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»
| 1 200
| Корректировка НДС
|
1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»
| 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»
| 100 800
| Получено от покупателя на расчетный счет
|
Корреспонденция счетов по отражению операций с учетом скидок у покупателя
Д-т
| К-т
| Сумма, тенге | Содержание операции
|
1310 «Сырье и материалы», 1320 «Готовая продукция», 1330 «Товары»
| 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность покупателей и заказчиков»
| 100 000
| Приобретен товар
|
1420 «НДС»
| 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность покупателей и заказчиков»
| 12 000
| Сумма НДС (при приобретении товара)
|
3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность покупателей и заказчиков»
| 1310 «Сырье и материалы», 1320 «Готовая продукция», 1330 «Товары»
| 10 000
| Учтена скидка
|
3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность покупателей и заказчиков»
| 1420 «НДС»
| 1 200
| Сумма НДС (при учете скидки)
|
3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность покупателей и заказчиков»
| 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»
| 100 800
| Произведена уплата
|
Счет-фактура будет иметь следующий вид:*
Счет-фактура № 00000000028 от 06.06.12
| ||||||||||||
Поставщик: Товарищество с ограниченной ответственностью «F»
| ||||||||||||
РНН и его адрес: 600000000000, БИН 000000000006, адрес: г. Алматы, пр. Абылай хана, 01, свидетельство о постановке на учет по НДС: Серия 60001 № 0000001 от 06.11.09
| ||||||||||||
Расчетный счет поставщика: KZ74722S000000000010 в АФ АО Kaspi Bank, г. Алматы, БИК CASPKZKA
| ||||||||||||
Договор (контракт) на поставку товаров (работ, услуг): Без договора
| ||||||||||||
Условия оплаты по договору (контракту):
| ||||||||||||
Пункт назначения поставляемых товаров (работ, услуг):
| ||||||||||||
(государство, регион, область, город, район)
| ||||||||||||
Поставка товаров (работ, услуг) осуществлена по доверенности: Без доверенности
| ||||||||||||
Способ отправления: самовывоз
| ||||||||||||
Грузоотправитель:
| ||||||||||||
(РНН, наименование и адрес)
| ||||||||||||
Грузополучатель:
| ||||||||||||
(РНН, наименование и адрес)
| ||||||||||||
Покупатель: Товарищество с ограниченной ответственностью «А»
| ||||||||||||
РНН и адрес покупателя: 600000000022, БИН 000000000011, адрес: г. Алматы, пр. Абая, 12
| ||||||||||||
Расчетный счет покупателя: KZ74722S000000000333 в АФ АО ATF Bank, г. Алматы, БИК CASPKZKA
| ||||||||||||
| ||||||||||||
№ п/п
| Наименование товаров (работ, услуг) | Ед. изм.
| Кол-во (объем)
| Цена, тенге
| Стоимость товаров (работ, услуг) без НДС | НДС
| Всего стоимость реализации | Акциз
|
| |||
|
|
| "> | |||||||||
...