Дебиторская задолженность как сомнительное требование

Компания реализовала товар за пределы Республики Казахстан. В банке был открыт паспорт сделки. До настоящего времени, фирма-покупатель (юридическое лицо-нерезидент, осуществлявшее свою деятельность без образования постоянного учреждения в РК) не погасил свою дебиторскую задолженность по оплате за товар. По истечению срока исковой давности фирма-продавец списала на вычет данную дебиторскую задолженность как сомнительное требование. Какие возникают риски у фирмы-продавца по налогам и по штрафам, в том числе и по валютному контролю?

Дебиторская задолженность – это сумма долгов организации со стороны покупателей или других дебиторов, которую организация рассчитывает получить в определенные (установленные или оговоренные) сроки. Самой распространенной причиной появления дебиторской задолженности, не зависящей от организации, являются недобросовестные партнеры.

Дебиторская задолженность представляет собой право предприятия истребовать погасить долг. Согласно гражданскому законодательству, права и обязанности могут возникнуть из договоров и иных сделок в результате создания или приобретения имущества и по иным обстоятельствам, предусмотренным статьей 7 Гражданского кодекса РК.

Под дебиторской задолженностью понимают выраженные в денежной форме обязательства отдельных граждан, организаций и прочих дебиторов перед данным предприятием. Дебиторская задолженность возникает в результате совершения хозяйственных операций, обычно при реализации товаров, продукции, работ, услуг.

Дебиторская задолженность в соответствии с международными и казахстанскими стандартами бухгалтерского учета определяется как сумма, причитающаяся компании от покупателей (дебиторов).

Возникновение дебиторской задолженности по счетам к получению обусловлено принятой методикой признания дохода – методом начисления, когда доходом считается не получение платежей, а возникновение прав на них. Согласно статье 178 части 1 Гражданского кодекса РК общий срок исковой давности устанавливается в три года. По истечении трех лет числящаяся в бухгалтерском учете долгосрочная дебиторская задолженность может быть отнесена на расходы и в течение двух лет учитываться на забалансовых счетах.

В соответствии с главами 6 и 7 Гражданского кодекса РК срок, установленный законодательством или сделкой, определяется календарной датой или указанием на событие, которое должно неизбежно наступить. Течение срока исковой давности начинается по окончании установленного срока исполнения.

Налоговым законодательством РК дебиторской задолженности дано определение «требование» и рассматривается она как сомнительное требование. Согласно статье 10 Налогового кодекса РК это требования, возникшие в результате реализации товаров (работ, услуг) и не удовлетворенные в течение трех лет с даты начисления дохода. Следует обратить внимание на метод начисления, которым предусмотрено начислять доход – по мере отгрузки, независимо от даты оплаты. Поэтому при условии включения сумм требований в совокупный годовой доход по истечении трех лет после отгрузки товара, выполнения работ, оказания услуг они подлежат вычету, при этом предусматривается подтверждение сомнительности требований соответствующими документами, в том числе счетами-фактурами, письменным уведомлением налогового органа по месту регистрации налогоплательщика об отнесении на вычеты этих расходов.

При отсутствии подтверждающих документов налогоплательщик не вправе на сумму сомнительного требования осуществлять вычет из совокупного годового дохода. Если по истечении некоторого времени долги погашаются дебитором, предприятие ранее отнесенные суммы на вычеты должно включить в доход в том году, в котором произошло возмещение.

Требуется установить, когда задолженность должна быть погашена, а также выяснить причины ее невостребования в срок. Задолженность с истекшими сроками исковой давности определяется сопоставлением сроков возникновения права на иск и установленных законодательством сроков предъявления исков.

Дебиторская задолженность при международных поставках отражается на счете 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» в тенговом эквиваленте, независимо от валюты, указанной в договоре.

Счета, не оплаченные покупателями в уста­новленный срок в соответствии с договором, считаются сомни­тельными долгами.

В соответствии с существующим законодательством, спосо­бом, позволяющим определить, когда именно сомнительные за­долженности становятся безнадежными, является истечение срока исковой давности. Дебиторская задолженность, по которой в со­ответствии с законодательством Республики Казахстан истек срок исковой давности, признается безнадежным долгом.

Следует отметить, что, не имея на руках подтверждающих документов, обосновывающих безнадежность дебиторской задол­женности, кредитор не вправе приступать к списанию долга.

Списание дебиторской задолженности, возникшей по вине по­купателя, от других видов дебиторской задолженности отличается тем, что процедура списания обычно сопровождается начислени­ем НДС. Поэтому списание безнадежного долга покупателя необ­ходимо начать с выяснения этого налогового вопроса. Бухгалтер должен проверить, был ли раньше – в момент возникновения дан­ной дебиторской задолженности – начислен налог на добавленную стоимость.

Сумма списанной дебиторской задолженности уменьшает на­логооблагаемую прибыль предприятия (при условии, что задол­женность списана из-за того, что истек срок исковой давности или ее невозможно взыскать).

Существует два метода корректировки дебиторской задол­женности и списания сомнительных долгов:

1. Метод прямого списания – списание безнадежных счетов к получению на счет 7210 «Административные расходы» в том отчетном периоде, когда принимается решение, что счета не бу­дут оплачены. Метод прямого списания не является желатель­ным с точки зрения бухгалтерского учета, так как не может при­вести к соответствию доходов и расходов. Безнадежную задол­женность относят на расходы в тот отчетный период, когда она была признана безнадежной в соответствии с законодательством, а не в тот период, когда были отгружены товары или оказаны услуги. Однако в соответствии с налоговым законодательством для налоговых расчетов субъекты могут использовать только ме­тод прямого списания.

2. Метод начисления резерва, в свою очередь, делится на два метода:

а)  Метод процента от объема реализации готовой продукции, товаров, работ, услуг:

б)  Метод анализа счетов по срокам оплаты. Предприятия вправе по своему усмотрению выбирать в учетной политике один из методов.

Метод процента от объема реализации, выполненных работ (ока­занных услуг), заключается в определении процента сумм безнадеж­ных долгов в общем объеме реализации. Для того чтобы определить процент образования резерва по сомнительным требованиям, необ­ходимо проанализировать объем реализации товаров, выполненных работ (оказанных услуг) и сумму неоплаченных счетов.

...