Учет налогового эффекта временных разниц

Последовательное изменение ставок корпоративного подоходного налога потребует от бухгалтеров расчета корректировок сумм отложенных налоговых активов и обязательств, возникающих вследствие налогооблагаемых и вычитаемых временных разниц.Рассмотрим основные понятия и раскроем необходимые моменты учета налогового эффекта временных разниц.

Порядок учета налогового эффекта временных разниц регламентируется МСБУ 12 «Налоги на прибыль», в соответствии с которым организации должны:

 – определять сумму налога на прибыль к выплате или возмещению за текущий отчетный период;

 – вести учет отсроченных доходов (расходов) по налогам, явившихся результатом будущих налоговых последствий от событий, отраженных в финансовых отчетах.

Зачастую многие практикующие бухгалтеры в финансовых отчетах своих организаций не отражают отложенных налоговых активов и обязательств по КПН, нарушая тем самым положения стандартов. Причинами этого является либо незнание порядка учета таких активов и обязательств, либо нежелание осуществлять их учет.

Рассмотрим основные понятия и раскроем необходимые моменты учета налогового эффекта временных разниц.

МСБУ 12 различает бухгалтерскую прибыль (убыток) и налогооблагаемую прибыль (убыток).

Бухгалтерская прибыль – это прибыль отчетного года, рассчитанная по данным бухгалтерского учета, до вычета расходов по подоходному налогу. Иначе, это прибыль до налогообложения, исчисленная в отчете о прибылях и убытках.

Налогооблагаемая прибыль – это сумма прибыли, определяемая по правилам налогового законодательства и являющаяся объектом обложения налогом на прибыль, то есть это прибыль, рассчитанная в декларации о корпоративном подоходном налоге.

В соответствии с МСБУ 12 налогооблагаемая прибыль может быть рассчитана по формуле:

НОП (У) = БП (У) ± ПР ± ВР,

где:

НОП (У) – налогооблагаемая прибыль (убыток);

БП (У) – учетная прибыль (убыток);

ПР – постоянные разницы;

 ВР – временные разницы.

Между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью всегда существует разница, поскольку налоговое законодательство предъявляет свои требования к признанию, измерению и раскрытию объектов учета и налогообложения, отличные от требований финансового учета. В большинстве случаев, такие разницы возникают в периоде возникновения расходов и признания соответствующих доходов, и по своей природе они подразделяются на постоянные и временные разницы, а временные, в свою очередь, могут быть налогооблагаемыми и вычитаемыми

Постоянные разницы характеризуются тем, что они возникают в текущем отчетном периоде и не аннулируются в последующих отчетных периодах. Такие разницы образуются, например, если предприятие несет расходы, не связанные с предпринимательской деятельностью и не вычитаемые в целях налогообложения, а также, если оно получает доходы, освобожденные от уплаты КПН или исключаемые из совокупного годового дохода в соответствии с Налоговым кодексом.

Временные разницы – это разницы между налогооблагаемой и бухгалтерской прибылью, возникающие в текущем отчетном периоде и аннулируемые в последующих отчетных периодах. Временные разницы возникают по причине того, что период, в котором некоторые статьи расходов и доходов, включаемые в налогооблагаемую прибыль, не совпадает с периодом, в котором они включаются в бухгалтерскую прибыль. Обычно временные разницы возникают в результате использования разных методов начисления амортизации в налоговом и бухгалтерском учете, разных методов отражения расходов по ремонту основных средств, списанию дебиторской задолженности.

По МСБУ 12 временная разница – это разница между балансовой стоимостью актива или обязательства, определяемой по данным бухгалтерского учета, и их налогооблагаемой базой.

Налогооблагаемая база актива или обязательства представляет собой сумму, по которой данный актив или обязательство учитывается в целях налогообложения.

Пример

Оборудование стоит 500 000 тенге, амортизация для целей налогообложения в размере 120 000 тенге уже вычтена. Остаточная стоимость оборудования в размере 380 000 тенге является налогооблагаемой базой актива, поскольку именно эта сумма подлежит вычету при расчете налогооблагаемого дохода в будущих периодах.

Временная разница, как уже было сказано выше, может быть налогооблагаемой и вычитаемой.

Налогооблагаемой является та разница, которая в будущих отчетных периодах будет увеличивать бухгалтерскую прибыль при определении налогооблагаемого дохода, а вычитаемой временной разницей признается разница, уменьшающая величину бухгалтерской прибыли в будущих отчетных периодах при определении суммы налогооблагаемой прибыли. В конечном счете, это приводит в будущем либо к увеличению размера корпоративного подоходного налога к уплате либо к его уменьшению.

Учет налогов на прибыль, в соответствии с МСБУ 12, ведется на основании учета налогового эффекта временных разниц по методу обязательств.

Налоговый эффект временных разниц – это сумма КПН, которая в результате возникших временных разниц подлежит оплате в будущем периоде или оплачена заранее в текущем периоде. Возникший в текущем отчетном периоде налоговый эффект включается в налоговый платеж и может быть представлен в финансовой отчетности в виде отложенного налогового актива или отложенного налогового обязательства.

Отложенными налоговыми обязательствами является сумма корпоративного подоходного налога, подлежащая уплате в будущих периодах в связи с возникшими налогооблагаемыми временными разницами.

Отложенные налоговые активы – это сумма КПН, подлежащая возмещению в будущих периодах в связи с:

а) возникшими в отчетном периоде вычитаемыми временными разницами;

б) переносом на будущий период неиспользованных налоговых убытков.

Метод обязательств ориентирован на данные бухгалтерского баланса и требует раскрытия трех компонентов налогового платежа за период:

1)    обязательство по КПН к уплате;

2)    налоговый эффект временных разниц, возникающих или аннулируемых в текущем перио">

...