Новый порядок переноса убытков
Автор: Е. Ляпунова, налоговый консультант, г. Усть-КаменогорскВозможность переноса убытков на будущее имеет весьма важное значение, так как при этом предприятие сохраняет жизнеспособность, а государство налогоплательщика. Поэтому практически во всех странах широко применяется данная норма, представляющая собой форму налоговой компенсации и разделения рисков налогоплательщика государством, один из путей снижения налоговой нагрузки для субъектов предпринимательства.
Законом РК от 10 декабря 2008 года № 99-IV принят Кодекс РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс), который введен в действие с 1 января 2009 года.
В целом, новый Налоговый кодекс направлен на создание условий, способствующих модернизации и диверсификации экономики; сокращению теневого сектора экономики; снижению общей налоговой нагрузки на несырьевые сектора экономики; повышению экономической отдачи от добывающего сектора экономики; оптимизации налоговых льгот; реализации принципа закона прямого действия и совершенствованию системы налогового администрирования.
Законом предусматривается реформирование корпоративного подоходного налога, упрощение порядка получения инвестиционных налоговых преференций. Одновременно удлиняется срок переноса убытков с 3 до 10 лет, что в полной мере позволит предпринимателям воспользоваться преимуществами инвестиционный льготы.
Предпринимательская деятельность инициативна, так как она направлена на получение дохода на свой риск и под свою имущественную ответственность.
И она может быть как прибыльной, так и убыточной. Убыточность и для предприятия, и для государства нежелательна, так как предприятию это грозит ликвидацией, а государство не будет получать от этого налогоплательщика налоги и другие обязательные платежи. Возможность переноса убытков на будущее имеет весьма важное значение, так как при этом предприятие сохраняет жизнеспособность. Первый шаг для введения переноса убытков был сделан Законом РК от 24 апреля 1995 года № 2235 «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», предусматривающим перенос убытков от предпринимательской деятельности (превышение предусмотренных вычетов над совокупным годовым доходом) на срок до пяти лет для погашения за счет налогооблагаемого дохода будущих периодов.
Законом РК от 16 июля 1999 года № 440-I «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам налогообложения» с 1 января 1999 года перенос убытков производится на срок до трех лет для погашения за счет налогооблагаемого дохода будущих периодов.
Налоговым кодексом от 12 июня 2001 года № 209-II, введенным в действие с 2002 года, перенос убытков определен также на срок до трех лет.
Налоговый кодекс, введенный в действие с 1 января 2009 года, разрешает налогоплательщику – юридическому лицу или индивидуальному предпринимателю, применяющим общеустановленный порядок расчетов с бюджетом, осуществлять перенос убытков на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором они получены.
Кроме того, уточнено само понятие убытка. А также установлен порядок компенсации убытков, возникающих при реализации акций и долей участия юридического лица или консорциума, созданного в соответствии с законодательством РК, если 50 и более процентов стоимости уставного капитала на день реализации составляет имущество лиц, не являющихся недропользователями; убытков, возникающих от реализации методом открытых торгов на фондовой бирже ценных бумаг, находящихся на день реализации в официальных списках данной фондовой биржи; убытков по производным финансовым инструментам и т. д.
Изменения в налоговом законодательстве РК по порядку переноса убытков с 1 января 2009 года приведены в сравнительной таблице.
Согласно Налоговому кодексу | Согласно Налоговому кодексу | Комментарии | |||
Понятие убытка | |||||
Статья 123 | Статья 136 |
| |||
1 | 2 | 3 | |||
п. 1.Убытком от предпринимательской деятельности признается превышение вычетов над скорректированным совокупным годовым доходом. | п. 1.Убытком от предпринимательской деятельности признается: 1) превышение вычетов над совокупным годовым доходом с учетом корректировок, предусмотренных статьей 99 настоящего Кодекса; | С 1.01.2009 г. убытком признается убыток от продажи предприятия как имущественного комплекса. | |||
1 | 2 | 3 | |||
| 2) убыток от продажи предприятия как имущественного комплекса. |
| |||
п. 2. Убытком от реализации ценных бумаг является: по ценным бумагам, за исключением долговых ценных бумаг, – отрицательная разница между стоимостью реализации и стоимостью приобретения; по долговым ценным бумагам – отрицательная разница между стоимостью реализации и стоимостью приобретения с учетом амортизации дисконта и (или) премии на дату реализации. | п. 2. Убытком от реализации ценных бумаг является: 1) по ценным бумагам, за исключением долговых ценных бумаг, отрицательная разница между стоимостью реализации и стоимостью приобретения; 2) по долговым ценным бумагам – отрицательная разница между стоимостью реализации и стоимостью приобретения с учетом амортизации дисконта и (или) премии на дату реализации. | Понятие не изменилось. | |||
| п. 3. Убытком по производным финансовым инструментам с учетом особенностей операций хеджирования является превышение расходов над поступлениями, которые определяются в соответствии со статьями 127, 128 настоящего Кодекса. | С 1.01.2009 г. введено понятие убытка по производным финансовым инструментам. | |||
Перенос убытка | |||||
Статья 124 | Статья 137 |
| |||
п. 1.Убытки от предпринимательской деятельности, а также убытки от реализации зданий, сооружений (за исключением нефтяных, газовых скважин и передаточных устройств), использованных в предпринимательской деятельности налогоплательщика, переносятся на срок до трех лет включительно для погашения за счет налогооблагаемого дохода последующих налоговых периодов. | п. 1.Убытки от предпринимательской деятельности, а также убытки от выбытия фиксированных активов I группы переносятся на последующие десять лет включительно для погашения за счет налогооблагаемого дохода данных налоговых периодов. | С 1.01.2009 г. уточнена редакция, срок переноса убытков увеличился с 3 лет до 10 лет. | |||
Убытки, образующиеся в связи с деятельностью, осуществляемой по контрактам на недропользование, переносятся на срок до семи лет включительно. | отсутствует | С 1.01.2009 г. не выделен порядок переноса убытков по деятельности, осуществляемой по контрактам на недропользование. | |||
п. 2. Убытки, возникающие при реализации ценных бумаг, за исключением убытков от реализации методом открытых торгов на фондовой бирже акций и облигаций, находящихся на день реализации в официальных спискахфондовой биржи по наивысшей и следующей за наивысшей категории листинга, государственных ценных бумаг, агентских облигаций и ценных бумаг, допущенных на специальную торговую площадку регионального финансового центра (РФЦ) города Алматы, в случае совершения гражданско-правовых сделок с ними на данной торговой площадке, компенсируются за счет дохода от прироста стоимости, полученного при реализации других ценных бумаг, за исключением доходов от прироста стоимости при реализации методом открытых торгов на фондовой бирже акций и облигаций, находящихся на день реализации в официальных списках фондовой биржи по наивысшей и следующей за наивысшей категории листинга, государственных ценных бумаг, агентских облигаций и ценных бумаг, допу"> | |||||
...