Расчеты с поставщиками и подрядчиками

В процессе хозяйственной деятельности организации постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности, с подрядчиками – за выполненные работы и оказанные услуги.

От организации расчетных операций зависит правильность отражения их в учете, что служит предупреждением от нежелательных последствий. Надлежащая организация и постановка учета расчетов с поставщиками обеспечиваются наличием и правильностью:

– оформления документов, определяющих права и обязанности сторон по поставке товарно-материальных запасов (работ, услуг);

– оплаты за поставку товаров (работ, услуг):

– оценки полученных товаров, выполненных работ, оказанных услуг при осуществлении обмена (бартера);

а также:

– достоверностью и реальностью учета расчетов с поставщиками посредством векселей;

– полнотой оприходования товаров и учета выполненных работ и оказанных услуг.

К основным документам, регулирующим расчеты с поставщиками и подрядчиками, можно отнести:

1. Гражданский кодекс.

2. Налоговый кодекс.

3. Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007 года № 234-III.

4. Правила ведения бухгалтерского учета, утвержденные приказом министра финансов РК от 31 марта 2015 года № 241.

5. Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО).

6. Типовой план счетов бухгалтерского учета.

8. Учетную политику предприятия и др.

Документальное оформление

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей (далее – ТМЦ), выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия предприятия или по его поручению и сопровождаются документами.

Основанием для принятия на себя обязательств перед поставщиком товаров (работ, услуг) служат договор, накладная или акт выполненных работ (оказанных услуг) и счет-фактура.

Правовой режим расчетов с поставщиками и подрядчиками по поставкам товаров, оказанию услуг и выполнению работ определяется договором, отвечающим требованиям Гражданского кодекса.

Договор поставки регулируется положениями параграфа 3 главы 25 Гражданского кодекса, согласно которым поставщик – это предприниматель, обязующийся передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

Согласно договору подряда подрядчик обязуется выполнить по заданию другого заказчика определенную работу и сдать ее результат заказчику в установленный срок, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (уплатить цену работы) (ст. 616 Гражданского кодекса).

Гражданское законодательство определяет:

– порядок расчетов за поставляемые товары, услуги;

– срок действия договора поставки, договора подряда;

– периоды поставки и сроки выполнения работ;

– порядок поставки и доставки товаров и др.

Организация-поставщик осуществляет отгрузку продукции на основании накладных, товарно-транспортных накладных.

При доставке материальных запасов на склад покупателя автотранспортом факт перевозки груза подтверждается составлением товарно-транспортной накладной (приложение 9 к Правилам перевозок грузов автомобильным транспортом, утвержденным приказом министра по инвестициям и развитию РК от 30 апреля 2015 года № 546).

В соответствии с Налоговым кодексом налогоплательщик, производящий отгрузку товаров, выполнение работ или оказание услуг, облагаемых НДС, обязан выставить организации, получающей указанные товары, счет-фактуру. По действующему законодательству НДС по приобретенным ТМЦ или услугам, стоимость которых списывается на затраты предприятия, после погашения обязательств перед поставщиками предъявляется бюджету, то есть на сумму налога, уплаченного поставщикам, уменьшаются обязательства организации перед бюджетом по уплате НДС.

Согласно пункту 5 статьи 263 Налогового кодекса, в счете-фактуре, являющемся основанием для отнесения в зачет НДС в соответствии со статьей 256 Налогового кодекса, должны быть обязательно указаны следующие реквизиты:

1) порядковый номер счета-фактуры, указываемый арабскими цифрами;

2) в случае выписки счета-фактуры в электронной форме – дата совершения оборота;

3) дата выписки счета-фактуры. При выписке счета-фактуры в электронной форме датой выписки является дата регистрации счета-фактуры в информационной системе электронных счетов-фактур;

4) адрес поставщика и получателя товаров, работ, услуг, в котором указывается место нахождения (жительства) поставщика и получателя товаров, работ, услуг;

5) в отношении физических лиц, являющихся получателями товаров, работ, услуг, – 
фамилия, имя, отчество (если оно указано в документе, удостоверяющем личность):

– в отношении индивидуальных предпринимателей, являющихся поставщиками или получателями товаров, работ, услуг, – фамилия, имя, отчество (если оно указано в документе, удостоверяющем личность) и (или) наименование налогоплательщика, указанное в свидетельстве о постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость;

– в отношении юридических лиц, являющихся поставщиками или получателями товаров, работ, услуг, – наименование, указанное в справке о государственной регистрации (перерегистрации) юридического лица. При этом в части указания организационно-правовой формы возможно использование аббревиатуры в соответствии с обычаями, в том числе обычаями делового оборота;

6) в случаях, предусмотренных статьей 264-1 Налогового кодекса, – статус поставщика: комитент или комиссионер;

7) в случаях, предусмотренных подпунктами 1–4 части второй пункта 12 настоящей статьи, в счете-фактуре, выписанном в электронной форме, указываются:

– буквенный код валюты, определенный в соответствии с классификатором валют, утвержденным решением Комиссии Таможенного союза;

– курс валюты, используемый для определения облагаемого (необлагаемого) оборота на дату совершения оборота по реализации;

8) идентификационный номер поставщика и получателя товаров, работ, услуг;

9) серия и номер свидетельства поставщика – плательщика НДС о постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость;

10) наименование реализуемых товаров, работ, услуг;

11) размер облагаемого (необлагаемого) оборота;

12) ставка НДС;

13) сумма НДС;

14) стоимость товаров, работ, услуг с учетом НДС.

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо лицами, уполномоченными на то приказом по организации или доверенностью от имени организации.

Акт выполненных работ (оказанных услуг) выписывается по форме Р-1 (приложение 50 к приказу министра финансов РК от 20 декабря 2012 года № 562).

Условия экспортно-импортных поставок формируются на основе международных торговых условий «Инкотермс», установленных Международной торговой палатой. В соответствии с этими условиями четко видно, кто организует и оплачивает перевозку товара от продавца к покупателю, несет риск и ответственность при осуществлении этих функций и при гибели или порче товара.

При импорте товаров поставщик предоставляет товарно-транспортную накладную; счет-фактуру, грузовую таможенную декларацию (далее – ГДТ), заполненную в соответствии с утвержденными нормативно-правовыми документами, и другие документы, подтверждающие операции по доставке и отгрузке товаров.

ГТД оформляется распорядителем груза и заверяется таможенным инспектором, в дальнейшем служит основанием для пропуска через границу.

В ГТД обязательно должны быть указаны следующие сведения:

– отправитель товара;

– получатель товара;

– страна контракта (страна, в которой зарегистрирована фирма-партнер);

...