Учет кредиторской и дебиторской задолженности
Автор: А. Калденбергер, магистр учета и аудита, старший преподаватель КЭУК, бухгалтер-практик, САР1.1. Классификация и оценка кредиторской задолженности
Кредиторская задолженность представляет собой обязательства предприятия перед юридическими и физическими лицами, возникающие в связи с приобретением товаров, долгосрочных активов, получением работ или услуг.
Торговая кредиторская задолженность представляет собой обязательство оплатить товары или услуги, которые были приняты или поставлены и за которые выставлен счет или которые официально согласованы с поставщиком (см. МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы», далее – МСФО (IAS) 37).
Кроме того, кредиторская задолженность включает в себя начисленные обязательства, которые в соответствии с МСФО (IAS) 37 трактуются как обязательства оплатить товары или услуги, которые были получены, но не были отфактурованы или официально согласованы с поставщиком, то есть получатель и срок платежа известны, а для определения суммы платежа выполняется формальный расчет (например, суммы оплаты отпускных, начисленные проценты за кредит и т. п.).
Для признания кредиторской задолженности в учете используются общие критерии признания обязательств. Чтобы обязательство было признано таковым, необходимо одновременное соответствие следующим критериям:
– существует высокая вероятность оттока экономических выгод, связанных с данным обязательством;
– стоимость обязательства может быть надежно оценена.
Кредиторская задолженность, которая классифицируется как финансовое обязательство, оценивается в соответствии с МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и измерение».
Финансовое обязательство – любое обязательство, которое представляет собой:
• обязанность по договору:
– передать другой организации денежные средства или иные финансовые активы
или
– обменяться финансовыми активами или финансовыми обязательствами на потенциально невыгодных условиях;
• контракт, расчет по которому будет или может быть произведен собственными долевыми инструментами организации.
К финансовым обязательствам, например, можно отнести торговую кредиторскую задолженность.
При первоначальном признании финансовые обязательства оцениваются по справедливой стоимости.
Справедливая стоимость – это сумма денежных средств, достаточная для исполнения обязательства при совершении сделки с независимыми, хорошо осведомленными и желающими совершить такую сделку сторонами.
После первоначального признания финансовые обязательства оцениваются по амортизируемой стоимости с применением метода эффективной ставки процента.
Под амортизируемой стоимостью финансового актива или финансового обязательства понимается величина, в которой финансовые активы или обязательства измерены при первоначальном признании, за вычетом выплат в погашение основной суммы долга, уменьшенная или увеличенная на сумму накопленной с использованием метода эффективной ставки процента амортизации разницы между первоначальной стоимостью и суммой погашения, а также за вычетом суммы уменьшения (прямого или путем использования счета оценочного резерва) на обесценение или безнадежную задолженность.
Метод эффективной ставки процента – метод расчета амортизированной стоимости финансового актива или финансового обязательства (или группы финансовых активов или финансовых обязательств) и распределения процентного дохода или процентного расхода на соответствующий период.
Эффективная процентная ставка – это ставка, применяемая при точном дисконтировании расчетных будущих денежных платежей или поступлений на протяжении ожидаемого времени существования финансового инструмента или, где это уместно, более короткого периода, до чистой балансовой стоимости финансового актива или финансового обязательства.
По срокам погашения кредиторская задолженность делится на краткосрочную и долгосрочную.
Обязательства должны классифицироваться как краткосрочные, когда:
– их предполагается погасить в нормальных условиях операционного цикла компании;
– они подлежат погашению в течение двенадцати месяцев с отчетной даты.
Все прочие обязательства должны классифицироваться как долгосрочные.
В соответствии с типовым планом счетов в состав краткосрочной кредиторской задолженности включаются:
• краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам;
• краткосрочная кредиторская задолженность дочерним, ассоциированным и совместным организациям, а также филиалам и структурным подразделениям;
• краткосрочная кредиторская задолженность по оплате труда;
• краткосрочная кредиторская задолженность по аренде;
• текущая часть краткосрочной кредиторской задолженности;
• краткосрочные вознаграждения к выплате;
• прочая краткосрочная кредиторская задолженность.
В соответствии с типовым планом счетов в состав долгосрочной кредиторской задолженности включаются:
• долгосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам;
• долгосрочная кредиторская задолженность дочерним, ассоциированным и совместным организациям, а также филиалам и структурным подразделениям;
• долгосрочная кредиторская задолженность по аренде;
• долгосрочные вознаграждения к выплате;
• прочая долгосрочная кредиторская задолженность.
1.2. Учет кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками
Учет кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам учитывается на пассивных счетах 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» и 4110 «Долгосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам».
Рассмотрим типовую корреспонденцию счетов по учету кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам:
№ п/п | Содержание операции
| Корреспонденция счетов
| |
дебет
| кредит
| ||
1
| 2
| 3
| 4
|
1
| Получены от поставщиков: – запасы – основные средства – нематериальные активы – инвестиционную недвижимость | 1310, 1330, 1350 2410 2730 2310 | 3310, 4110 3310, 4110 3310, 4110 3310, 4110 |
2
| Получены от поставщиков услуги и работы, потребленные: – в административной сфере – в торговле – в производстве – в строительстве |
7210 7110 8110, 8210, 8310, 8410 2930 |
3310, 4110 3310, 4110 3310, 4110 3310, 4110 |
3
| Отражена сумма НДС по полученным от поставщиков и подрядчиков товарам, работам, услугам
| 1420
| 3310, 4110
|
4
| Увеличена кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам в связи с отрицательной курсовой разницей
| 7430
| 3310, 4110
|
5
| Уменьшена кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам в связи с положительной курсовой разницей
| 3310, 4110
| 6250
|
6
| Признан доход по списанной кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам
| 3310, 4110
| 6280
|
7
| Погашена задолженность поставщикам и подрядчикам
| 3310, 4110
| 1010, 1030
|
№ п/п | Дата
| Содержание операции
| Сумма, тенге
| Дебет
| Кредит
|
1
| 2 августа
| Перечислен аванс под поставку товаров
| 245 000
| 1610
| 1030
|
2
| 8 августа
| Поступил товар: – на договорную стоимость – на сумму НДС | 625 000 (700 000 : 1,12) 75 000 (700 000 - 625 000) | 1330 1420 | 3310 3310 |
3
| 8 августа
| Уменьшена кредиторская задолженность перед поставщиком на сумму ранее выданного аванса
| 245 000
| 3310
| 1610
|
4
| 12 августа
| Оплачена задолженность поставщику
| 455 000 (700 000 - 245 000)
| 3310
| 1030
|
№ п/п | Содержание операции
| Сумма, тенге
| Корреспонденция счетов
| |
дебет
| кредит
| |||
1
| 2
| 3
| 4
| 5
|
1
| Получено от поставщика сырье (предназначенное для производства продукции): – договорная стоимость – НДС | 1 010 000 121 200 | 1310 1420 | 3310 3310 |
2
| Получены от поставщика товары (предназначенные для дальнейшей продажи): – договорная стоимость – НДС | 3 450 000 414 000 | 1330 1420 | 3310 3310 |
3
| Возвращена часть товаров поставщику в связи с обнаружением брака: – договорная стоимость – НДС | 288 000 34 560 | 3310 3310 | 1330 1420 |
4
| Подрядчиком выполнены строительные работы (возведено здание для собственных нужд предприятия): – договорная стоимость – НДС | 1 236 000 148 320 | 2930 1420 | 3310 3310 |
5
| Получены коммунальные услуги: – договорная стоимость – НДС | 499 000 59 880 | 7210 1420 | 3310 3310 |
6
| Услуги учебного центра (повышение квалификации бухгалтеров): – договорная стоимость – НДС | 440 000 52 800 | 7210 1420 | 3310 3310 |
7
| Приобретены основные средства: – договорная стоимость – НДС | 824 000 98 880 | 2410 1420 | 3310 3310 |
8
| Доставка приобретенных основных средств: – договорная стоимость – НДС | 12 200 1 464 | 2410 1420 | 3310 3310 |
9
| Размещение рекламы: – договорная стоимость – НДС | 32 300 3876 | 7110 1420 | 3310 3310 |
Заработная плата – это совокупность вознаграждений в денежной или натуральной форме, полученных работником за фактически выполненную работу, а также за периоды, включаемые в рабочее время в соответствии с законодательством.
Различают основную и дополнительную оплату труда.
К основной относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, оклад, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные работы, за бригадирство, оплата простоев не по вине рабочих и так далее.
К дополнительной заработной плате относятся выплаты за непроработанное время, предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных отпусков, перерывов на работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении и так далее.
Согласно статье 126 «Системы оплаты труда» Трудового кодекса Республики Казахстан, труд работников оплачивается повременно, сдельно или по иным системам оплаты труда. Оплата может производиться за индивидуальные и (или) коллективные результаты труда.
Система оплаты труда может формироваться на основе тарифной, бестарифной или смешанной системы.
Тарифная система оплаты труда включает в себя: тарифную ставку (оклады), тарифную сетку, тарифные коэффициенты.
Бестарифная система оплаты труда основывается на долевом распределении средств, предназначенных на оплату труда, в зависимости от критериев и на принципах оценки профессиональных качеств работников и их вклада в конечный результат.
Смешанная система оплаты труда может содержать элементы как тарифной, так и бестарифной систем оплаты труда.
Для усиления заинтересованности работников в повышении эффективности производства и качества выполняемых работ работодателем могут вводиться системы премирования и другие формы стимулирования труда.
Система оплаты и стимулирования труда работников определяется условиями коллективного договора, трудового договора и (или) актами работодателя.
Рассмотрим подробнее формы оплаты труда.
Повременной называется такая форма оплаты труда, при которой заработок работнику начисляется по установленной тарифной ставке или окладу за фактически отработанное им время.
Заработок рабочих определяют умножением часовой или дневной тарифной ставки его разряда на количество отработанных им часов или дней. Заработок других категорий работников определяют следующим образом: если эти работники отработали все рабочие дни месяца, то их оплату составят установленные для них оклады, если же они отработали неполное число рабочих дней, то их заработок определяют делением установленной ставки на количество рабочих дней и умножением полученного результата на количество оплачиваемых за счет предприятия рабочих дней.
Сдельной называется такая форма оплаты труда, при которой заработная плата работнику начисляется в заранее установленном размере за каждую единицу выполненной работы или изготовленной продукции (выраженной в производственных операциях, штуках, тоннах и так далее).
Для учета расчетов с персоналом по оплате труда используются следующие документы:
• табель учета рабочего времени, в котором осуществляется учет фактически отработанного времени каждым работником;
• наряд на сдельную оплату труда;
• документы на оплату неотработанного времени (листы временной нетрудоспособности, акты о простое, справки из военкомата и т. д.);
• расчетно-платежная ведомость, которая служит для определения размера заработной платы и удержаний из нее, а также является основанием для выплаты заработной платы за месяц;
• платежная ведомость, которая используется для выплаты заработной платы работникам (в ней указываются фамилии и инициалы работников, их табельный номер, сумма к выдаче и расписка в получении заработной платы).
Учет задолженности по оплате труда ведется на пассивном счете 3350 «Краткосрочная кредиторская задолженность по оплате труда».
Типовая корреспонденция счетов по учету задолженности по оплате труда представлена в таблице.
№ п/п | Содержание операции
| Корреспонденция счетов
| |
дебет
| кредит
| ||
1
| Начислена заработная плата и другие доходы работникам, занятым:
|
|
|
1.1
| – в административной сфере
| 7210
| 3350
|
1.2
| – в торговле
| 7110
| 3350
|
1.3
| – в основном производстве
| 8110
| 3350
|
1.4
| – в производстве полуфабрикатов
| 8210
| 3350
|
1.5
| – во вспомогательных производствах
| 8310
| 3350
|
1.6
| – обслуживанием производственного процесса
| 8410
| 3350
|
1.7
| – в строительстве объектов
| 2930
| 3350
|
2
| Выданы авансы по заработной плате работникам предприятия
| 1250
| 1010, 1030
|
3
| Уменьшена начисленная кредиторская задолженность по оплате труда на сумму ранее выданных авансов
| 3350
| 1250
|
4
| Удержаны обязательные пенсионные взносы из начисленных облагаемых доходов работников
| 3350
| 3220
|
5
| Удержан индивидуальный подоходный налог из начисленных облагаемых доходов работников
| 3350
| 3120
|
6
| Выдана заработная плата из кассы
| 3350
| 1010
|
7
| Выдана заработная плата по банковским карточкам
| 3350
| 1030
|
8
| Депонирована заработная плата
| 3350
| 3390
|
9
| Выдана из кассы депонированная заработная плата
| 3390
| 1010
|
10
| Списана депонированная заработная плата на доходы предприятия по истечении срока исковой давности
| 3390
| 6280
|
Таблица 1
Сотрудник
| Начисленная заработная плата, тенге | ОПВ (гр. 2 х 10%) | ИПН (гр. 2 - гр. 3 - МЗП*) х 10% | Заработная плата к выдаче (гр. 2 - гр. 3 - гр. 4) |
1
| 2
| 3
| 4
| 5
|
Генеральный директор
| 120 000
| 12 000
| 9 200
| 98 800
|
Гл. бухгалтер
| 113 684
| 11 368
| 8 632
| 93 684
|
Зам. гл. бухгалтера
| 80 000
| 8 000
| 5 600
| 66 400
|
Коммерческий директор
| 100 000
| 10 000
| 7 400
| 82 600
|
Менеджер
| 75 000
| 7 500
| 5 150
| 62 350
|
Администратор
| 65 000
| 6 500
| 4 250
| 54 250
|
Итого АУП
| 553 684
| 55 368
| 40 232
| 458 084
|
Рабочие основного производства
| 43 816
| 4 382
| 2 344
| 37 090
|
Рабочие вспомогательного производства
| 40 000
| 4 000
| 2 000
| 34 000
|
Рабочие, обслуживающие производство
| 34 539
| 3 454
| 1 509
| 29 576
|
Итого производство
| 118 355
| 11 836
| 5 853
| 100 666
|
Всего
| 672 039
| 67 204
| 46 085
| 558 750
|
Сотрудник
| Начисленная заработная плата, тенге
| ОПВ (гр. 2 х 10%) | Облагаемый доход (гр. 2 - гр. 3) | Социальные отчисления (гр. 4 х 5%) | Социальный налог (гр. 4 х 11% - гр. 5) |
1
| 2
| 3
| 4
| 5
| 6
|
Генеральный директор
| 120 000
| 12 000
| 108 000
| 5 400
| 6 480
|
Гл. бухгалтер
| 113 684
| 11 368
| 102 316
| 5 116
| 6 139
|
Зам. гл. бухгалтера
| 80 000
| 8 000
| 72 000
| 3 600
| 4 320
|
Коммерческий директор
| 100 000
| 10 000
| 90 000
| 4 500
| 5 400
|
Менеджер
| 75 000
| 7 500
| 67 500
| 3 375
| 4 050
|
Администратор
| 65 000
| 6 500
| 58 500
| 2 925
| 3 510
|
Итого АУП
| 553 684
| 55 368
| 498 316
| 24 916
| 29 899
|
Рабочие основного производства
| 43 816
| 4 382
| 39 434
| 1 972
| 2 366
|
Рабочие вспомогательного производства
| 40 000
| 4 000
| 36 000
| 1 800
| 2 160
|
Рабочие, обслуживающие производство
| 34 539
| 3 454
| 31 085
| 1 554
| 1 865
|
Итого производство
| 118 355
| 11 836
| 106 519
| 5 326
| 6 391
|
Всего
| 672 039
| 67 204
| 604 835
| 30 242
| 36 290
|
№ п/п | Содержание операции
| Сумма, тенге
| Корреспонденция счетов
| |
дебет
| кредит
| |||
1
| 2
| 3
| 4
| 5
|
1
| Начислены ОПВ с облагаемых доходов работников
| 67 204
| 3350
| 3220
|
2
| Перечислены ОПВ с текущего банковского счета
| 67 204
| 3220
| 1030
|
3
| Начислен ИПН с облагаемых доходов работников
| 46 085
| 3350
| 3120
|
4
| Перечислен ИПН с текущего банковского счета
| 46 085
| 3120
| 1030
|
5
| Выдана заработная плата работникам предприятия
| 558 750
| 3350
| 1010
|
6
| Начислены социальные отчисления с доходов АУП
| 24 916
| 7210
| 3210
|
7
| Начислены социальные отчисления с доходов рабочих основного производства
| 1 972
| 8110
| 3210
|
8
| Начислены социальные отчисления с доходов рабочих вспомогательного производства
| 1 800
| 8310
| 3210
|
9
| Начислены социальные отчисления с доходов рабочих, обслуживающих производственный процесс
| 1 554
| 8410
| 3210
|
10
| Перечислены социальные отчисления с текущего банковского счета
| 30 242
| 3210
| 1030
|
11
| Начислен социальный налог с доходов административного персонала
| 29 899
| 7210
| 3150
|
12
| Начислен социальный налог с доходов рабочих основного производства
| 2 366
| 8110
| 3150
|
13
| Начислен социальный налог с доходов рабочих вспомогательного производства
| 2 160
| 8310
| 3150
|
14
| Начислен социальный налог с доходов рабочих, обслуживающих производственный процесс
| 1 865
| 8410
| 3150
|
15
| Перечислен социальный налог с текущего банковского счета
| 36 290
| 3150
| 1030
|
Месяц расчетного периода
| Рабочие дни по балансу рабочего времени, приходящиеся на фактически отработанное время | Сумма начисленной заработной платы в расчетном периоде за фактически отработанные дни |
Январь
| 18
| 50 000
|
Февраль
| 20
| 50 000
|
Март
| 19
| 50 000
|
Апрель
| 22
| 50 000
|
Май
| 19
| 50 000
|
Июнь
| 17 (за минусом неотработанного времени на основании больничного листа)
| 38 636
|
Июль
| 21
| 50 000
|
Август
| 21
| 50 000
|
Сентябрь
| 22
| 50 000
|
Октябрь
| 21
| 50 000
|
Ноябрь
| 21
| 50 000
|
Декабрь
| 21
| 50 000
|
Итого
| 242
| 588 636
|
Дебет 7110 Расходы по реализации продукции и оказанию услуг 43 776
...