Рубрикатор всех статей
Как правильно списать дебиторскую задолженность.
Автор: И. Иванова, главный бухгалтер ТОО «Инсол Телеком», САРДля поиска на странице нажмите CTRL+F
Дебиторская задолженность образовалась в декабре 2007 года, в январе 2008 года сумма задолженности частично погашена и предъявлен счет-фактура за выполненные работы в январе 2008 года. Предприятие-дебитор является действующим, но оплачивать долг отказывается.
Что означает «отражение требований в бухгалтерском учете на момент отнесения на вычеты» и «отнесение таких требований на расходы (списание) в бухгалтерском учете в предыдущих периодах»? Как правильно списать сумму дебиторской задолженности в бухгалтерском и налоговом учетах?
Согласно пункту 1 статьи 105 Налогового кодекса сомнительными требованиями признаются требования, возникшие в результате реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, а также юридическим лицам-нерезидентам, осуществляющим деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, филиал, представительство и не удовлетворенные в течение трех лет с момента возникновения требования. Сомнительными также признаются требования, возникшие по реализованным товарам, выполненным работам, оказанным услугам и не удовлетворенные в связи с признанием налогоплательщика-дебитора банкротом в соответствии с законодательством Республики Казахстан.
Отнесение налогоплательщиком сомнительных требований на вычеты производится при соблюдении одновременно следующих условий:
1) наличие документов, подтверждающих возникновение требований;
2) отражение требований в бухгалтерском учете на момент отнесения на вычеты либо отнесение таких требований на расходы (списание) в бухгалтерском учете в предыдущих периодах.
В случае признания дебитора банкротом, помимо указанных в пункте 2 статьи 105 Налогового кодекса документов, дополнительно необходимо наличие копии определения суда о завершении конкурсного производства. При соблюдении вышеназванных условий налогоплательщик вправе отнести на вычеты сумму сомнительного требования по итогам того налогового периода, в котором вступило в законную силу определение суда о завершении конкурсного производства.
Сомнительные требования относятся на вычеты в пределах размера ранее признанного дохода от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг.
В данном случае дебиторскую задолженность, возникшую в декабре 2007 года, нужно отнести на вычеты в 2010 году в пределах неоплаченного размера ранее признанного дохода от реализации. Если в январе 2008 года дебитору были оказаны еще услуги, и был признан доход от реализации услуг, то в 2011 году образованная дебиторская задолженность в январе 2008 года должна быть отнесена на вычеты.
При отнесении дебиторской задолженности на вычеты в виде сомнительного требования необходимо, чтобы у компании имелись подтверждающие возникновение данной задолженности документы (подписанные договоры, акты выполненных работ, счета-фактуры, переписка с дебитором о погашении задолженности и прочие документы). Также данная задолженность должна быть отражена на счетах бухгалтерского учета на момент отнесения ее на вычеты в соответствии с законодательством Республики Казахстан. Отражение в бухгалтерском учете списания сомнительной дебиторской задолженности должно быть произведено в периоде, определенном законодательством Республики Казахстан. То есть если задолженность возникла в декабре 2007 года, то на счетах бухгалтерского учета отнесение данной задолженности на расходы должно быть проведено в декабре 2010 года. Если задолженность возникла в январе 2008 года, то отнесение ее на расходы в виде сомнительного требования в бухгалтерском учете производится в январе 2011 года.
Создание резерва по сомнительным требованиям определено в положениях НСФО № 2 и МСФО. Величина резерва по сомнительным долгам определяется на конец отчетного периода в целом по всем категориям дебиторской задолженности или по отдельной дебиторской задолженности в процентах от реализации.
При создании резерва по сомнительным долгам применяют один из двух методов:
– метод процента от чистой реализации в кредит (метод на базе величины продаж), основанный на принципе соответствия доходов и расходов отчетного периода и применяется с точки зрения отчета о прибылях и убытках.
– метод учета счетов по срокам оплаты (метод на базе величины дебиторской задолженности на конец отчетного периода), основанный на принципе осмотрительности, и применяется с точки зрения бухгалтерского баланса. Его модификацией является метод расчета резерва на основе ранжирования дебиторской задолженности в зависимости от срока оплаты.
Согласно разделу 3 НСФО № 2 «Представление финансовых отчетов» в отчете о прибылях и убытках эта сумма признается расходами периода, а в бухгалтерском балансе дебиторская задолженность уменьшается на сумму созданного резерва.
В соответствии со статьей 240 Налогового кодекса налогоплательщиками, у которых возникли сомнительные требования, в налоговом учете вправе производить корректировку сумм НДС, подлежащих взносу в бюджет, в сторону их уменьшения в следующих случаях:
– по истечении трех лет после завершения налогового периода, в котором был учтен НДС, связанный с возникновением сомнительного требования;
– в налоговом периоде, в котором вынесено решение органом юстиции об исключении дебитора, признанного банкротом, из государственного реестра юридических лиц.
Рекомендуемая корреспонденция счетов будет следующая:
Период
| Д-т
| К-т
| Содержание операции
|
Декабрь 2007 года
| 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»
| 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг»
| Доход от реализации услуг на сумму без НДС
|
| 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»
| 3130 «НДС»
| На сумму НДС
|
Декабрь 2007 года
| 7440 «Прочие расходы по созданию резерва и списанию»
| 1290 «Резерв по сомнительным долгам»
| Создание резерва по сомнительным требованиям "> |
...